【導讀】指定的權(quán)限范圍內(nèi)進行民事活動，不得擅自變更或超越代理權(quán)限。繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心申請辦理注冊登記手續(xù)。注冊稅務(wù)師每次注冊有效期限為三年，每年驗證一次。有效期滿前三個月，注冊稅務(wù)師應到注冊稅。（三）注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)（這的考點是法律責任，所以權(quán)利就簡單歸納6點記下不難吧，呵。注意經(jīng)過委托方和受托方以及注冊稅務(wù)師共同簽章后生效，修訂后的協(xié)議書具有同等法律效力。計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)1年以上。除按第1條規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)。注冊稅務(wù)師觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法懲處。注意享有處罰權(quán)的權(quán)力機構(gòu)的不同和具體的處罰規(guī)定。

　　

【正文】 本科目貸：補貼收入。 5）轉(zhuǎn)出未繳和轉(zhuǎn)出多交科目，將月末科目余額轉(zhuǎn)入未繳增值稅時使用。 6）進項轉(zhuǎn)出：核算購進用于非應稅時，不得抵扣的那部分。 未交增值稅：本科目今年有新增內(nèi)容，該科目用來核算月末未繳和多繳時分別將科目余額轉(zhuǎn)入此科目，另外，如銷售固定資產(chǎn)也在本科目核算。 增值稅檢查調(diào)整：此科目是查補稅專用科目，是稅務(wù)機關(guān)對其增值稅檢查后，用于調(diào)整的賬戶， 1）當調(diào)增銷項及進項轉(zhuǎn)出和調(diào)減賬面進項時 借：相關(guān)科目 貸：本科目， 2）與相反情況時借記本科目。 應交消費稅 應交消費稅在主營業(yè)務(wù)附加中核算，其在三項在其它業(yè)務(wù)支出中核算，發(fā)生時：借記主營及其它 貸記應交相關(guān)科目，實際繳納沖回該負債類科目。 應交資源稅 應交營業(yè)稅 應交城建稅 應交房產(chǎn)稅 應交車船稅： 應交土地使用稅： 這三個科目都在管理費用中核算，與收入無關(guān)，也費用有關(guān)。 應交所得稅：本科目核算所得稅，注意預繳及實際應繳時，預繳金額的調(diào)整，保證所得稅費用的準確性，主要是正確計算出應納稅所得額。 應交進口關(guān)稅：這兩個科目是關(guān)稅的核算科目，進出口時按計算出來的應納關(guān)稅計入相關(guān)科目，借 或貸本科目。 應交出口關(guān)稅： 源自會計視野 go0go 制作 總 39 頁，第 18 頁 應交土地增值稅：核算科目為主營業(yè)務(wù)稅金及固定資產(chǎn)清理，所有預提付都在此科目核算。 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 核算由于銷售產(chǎn)品 ,提供勞務(wù)或服務(wù)負擔的銷售稅金及附加等 .用此科目核算的稅金有：消費稅，營業(yè)稅，城建稅，資源稅和附加。 所得稅 貸方反映稅收減免或退回的所得稅額，借方反映計算的所得稅額。 遞延稅款 納稅影響會計法下使用的科目，由于時間性差異產(chǎn)生的借方或貸方。方法及方向判斷：會計利潤大，遞延稅款貸方，會計利潤小，遞延稅款在借方。稅率提高與原方向一致，稅率調(diào)低與原方向相反 。 以前年度損益調(diào)整 日后期間，涉及調(diào)整事項時，余額轉(zhuǎn)入利潤分配未分配。 應收補貼款 借方反映應退稅額，貸方反映實際收到的退稅款。 工業(yè)會計涉稅會計核算 工業(yè)增值稅核算 供應階段： 1）價稅合一時 借：原材料 /固定資產(chǎn) /貸：銀行存款等 2）價稅分離時 借：原材料 借：應交稅金應交增（進項）貸：相關(guān)科目 3）接受捐贈時 借：資產(chǎn)類 借：應交稅金應交增（進項）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 4）非正常損失時 借：資產(chǎn) 借：應交稅應交增進項 借：待處理貸：銀等 生產(chǎn)階段 用于非應稅時進項要轉(zhuǎn)出 銷售階段 計銷項稅，同時注意視同銷售按計稅價計算增值稅。 工業(yè)消費稅核算 區(qū)別銷項稅與消費稅區(qū)別，消費稅影響損益，發(fā)生時借：其它業(yè)務(wù)支出或主營業(yè)稅金貸：應交稅金應交消費稅。 工業(yè)營業(yè)稅核算 主要是銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和應稅勞務(wù)時，借：主營稅金及附加 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 工業(yè)所得稅核算 分別按應付稅款法和納稅影響會計法進行核算，不管按哪種方法，應交稅金的金額是固定不變的。借：所得稅 遞延稅款 貸：應交稅金 或遞延稅款 外商企業(yè)核算 1 采購國有固定資產(chǎn) 退稅的核算如尚未交付的 借：銀存 貸：在建工程。 如已交付使用的，借：銀存 貸：固定資產(chǎn) 同時沖減多提的折舊，借：累計折舊 貸：制造費用或管理費用 2 接受捐贈處理：如貨幣資產(chǎn)借：銀存 借：應交稅金所得稅貸：資本公積 如非貨幣資產(chǎn)接受時計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值進行核算。期末轉(zhuǎn)入資本公積科目 出口免抵退 國內(nèi)進料時借：原材料 應交進項稅 貸：銀存等，如進口的則貸方還應貸應交稅金進口關(guān)稅，及進口消費稅等。 1）內(nèi)銷時正常計算內(nèi)銷的銷項稅 2）自營出口 A一般貿(mào)易 借：應收外匯賬款 貸：產(chǎn) 口銷售收入 B 收到外匯時借：銀行存款 C 不得抵扣的進項稅借：產(chǎn)品銷售成本 匯兌損益 貸：應交稅金進項轉(zhuǎn)出 貸：應收外匯賬款 D 運保傭沖減：借：產(chǎn)品銷售收入 貸：銀行存款 進料加工貿(mào)易核算：借：產(chǎn)品銷售成本 貸：應交稅金進項轉(zhuǎn)出。 工業(yè)其它稅費核算 特點都是價內(nèi)稅，如資源稅城建稅等 商品流通企業(yè)的核算與工業(yè)無太大區(qū)別。主要是商業(yè)幾個有特點的科目的核算及核算方法。 源自會計視野 go0go 制作 總 39 頁，第 19 頁 第七章流轉(zhuǎn)稅申報代理 第一節(jié) 增 值稅納稅申報代理實務(wù) 一、應納稅額的計算 全部是稅法一和二的內(nèi)容， （一）一般納稅人應納稅額的計算 1．銷項稅額 公式為：銷項稅額 =銷售額 稅率 計稅依據(jù)方面的有關(guān)規(guī)定。納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 2．進項稅額 抵扣憑證是否合法、抵扣依據(jù)，例如運費中的計算抵扣中，只有 運費和建設(shè)基金 才能作為計算的基數(shù)，其他的雜費不能作為計算的基數(shù)?？鄢省⒄咦兓捌鋾r間界限。 (4)支付運輸費用按 7%的扣除率計算進項稅額。 ① 從 20xx 年 11 月 1 日起，公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)所開的運費發(fā)票抵扣有新的規(guī)定。提供貨物運輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票不能作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。 ② 從 20xx 年 12 月 1 日起，國家稅務(wù)局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。 ③ 增值稅一般納稅人在申報抵扣的運費發(fā)票，應該報送紙質(zhì)文件及電子信息。 ④ 納稅人取得的 20xx 年 10 月 31 日以后開具 的運輸發(fā)票，應當自開票之日起 90 天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣， 超過 90 天的不得予以抵扣。 （ 5）廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資。自 20xx 年 5 月 1 日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額， 按 10%計算進項稅。 3．不得從銷項稅額中抵扣進項稅額有： （ 2）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ① 購進固定資產(chǎn)： ② 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務(wù)； ③ 用于免稅項目的購進 貨物或者應稅勞務(wù)； ④ 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)； ⑤ 非正常損失的購進貨物； ⑥ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)。 5．一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額抵扣遵守如下規(guī)定： （ 1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90 日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。 （ 2）增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當 期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 （ 1）因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。 （ 2）已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務(wù)發(fā)生上述 ① ～ ⑥ 所列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。 （二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人的征收率分為兩檔： 6%和 4%。商業(yè)小企業(yè)小規(guī)模納稅人運用 4% 的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人運用 6%的征收率。 小規(guī)模納稅也 必須是不含稅的公式為：銷售額 =含稅銷售額 247。(1+征收率 ) 源自會計視野 go0go 制作 總 39 頁，第 20 頁 二、出口貨物應退稅額的計算方法 經(jīng)營貨物出口的企業(yè)類型 20xx 年 10 月對現(xiàn)行出口退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，調(diào)整后的稅率為 5％， 8％， 11％， 13％， 17％。 出口貨物退免稅的形式： 先征后退 ―― 適用于外貿(mào)企業(yè) 免抵退稅 ―― 適用于生產(chǎn)企業(yè) （一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方 公式：應退稅額 =購進貨物的進項金額 退稅率 （二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免、抵、退 稅計算方法 生產(chǎn)企業(yè)出口和外貿(mào)企業(yè)出口的不同點：生產(chǎn)企 業(yè)所采購的原材料，一般在領(lǐng)用過程中，很難劃分哪些原料是生產(chǎn)內(nèi)銷商品，哪些是生產(chǎn)外銷商品。外貿(mào)企業(yè)很簡單，憑票退稅 （ 1）當期應納稅額的計算 為正數(shù)時，說明企業(yè)當期內(nèi)銷大于外銷，銷項稅大于進項稅，期末作繳納稅款的賬務(wù)處 理。公式（ 1）為負數(shù)時，無外銷，則要將進項稅額在下期留抵。有外銷，則比較外銷貨物 按公式 計算的免抵退稅額與期末留抵數(shù)比較，哪個小，就按小的數(shù)據(jù)申請辦理出口退稅。 四、代理增值稅申報操作規(guī)范 （一） 增值稅一般納稅人 1．電子信息采集系統(tǒng)一般納稅人的申報資料 （ 1）必報資料 多選題 ① 《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）、（表三）、（表四）》； ② 還要報 IC 卡 ③ 報《資產(chǎn)負債表》和《損益表》 ④ 《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報） （ 2）備查資料 (1)增值稅一般納稅人申報表 (2)申報表的附表 (3)原始計稅資料。 3．稽核應納稅額、填制申報表 的要求 （二） 小規(guī)模納稅人 需要注意的問題是：一般納稅人銷售可以按簡易辦法計稅的貨物 。 (三 ) 生產(chǎn)企業(yè) 免、抵、退 稅申報 申報程序： 生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上作銷售后，先向主管征稅機關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。退稅申報期為每月 115 日（逢節(jié)假日順延） 申報資料： 、抵、退稅申報時，應提供 下列資料： （ 1）《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表； （ 2）退稅部門確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》； （ 3）稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。 源自會計視野 go0go 制作 總 39 頁，第 21 頁 五、代理填制增值稅申報表的方法 （一） 非電子信息采集系統(tǒng)增值稅一般納稅人適用的申報表 (四 )生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報表 六、增值稅防偽控系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票的認購及增值稅納稅申報的具體要求 （一） 納入防偽稅控系統(tǒng)的認定和登記 《防偽稅控企業(yè)認定登記表》一式三聯(lián)。第一聯(lián)，防偽稅控企業(yè)留存；第二聯(lián)稅務(wù)機關(guān)認定登記 部門留存；第三聯(lián)為防偽稅控企業(yè)辦理系統(tǒng)發(fā)行的憑證。防偽稅控制企業(yè)認定登記事項發(fā)生變化，應到主管稅務(wù)機關(guān)辦理變更認定登記手續(xù)。 防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形，應到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷認定登記，同時由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金卡和 IC卡（以下簡稱 兩卡 ） （ 1） 依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù) （ 2） 被取消一般納稅人資格 （ 3） 減少分開票機 （二） 防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)行與管理 防偽稅控企業(yè)辦理認定登記后，由主管稅務(wù)機關(guān)負責向其發(fā)行開票子系統(tǒng)。 （三） 防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具和清理繳銷 管理 防偽稅控企業(yè)憑稅控 IC 卡向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購電腦版專用發(fā)票。 （四） 防偽稅控系統(tǒng)的申報納稅和認證的抵扣管理。 注意：企業(yè)應在納稅申報期限內(nèi)將抄有申報所屬月份納稅信息的 IC 卡和備份數(shù)據(jù)軟盤向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。應該在納稅申報時，或納稅申報前向主管機關(guān)辦理認證手續(xù)。 第二節(jié) 消費稅納稅申報代理實務(wù) 一、消費稅應納稅額的計算方法 卷煙、糧食白酒和薯類白酒計稅辦法為實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應納稅額的復合計稅方法。 應納稅額計算公式為：應納稅額 =銷售數(shù)量 定額稅率 +銷售額 比例稅 率 銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 價外費用 ，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不包括在內(nèi)： （ 1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。 （ 2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （ 1）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的，應按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅； （ 2） 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其計稅依據(jù)為應稅消費品的移送使用量； （ 3）委托加工的應稅消費品，其計稅依據(jù)為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。 （ 4）進口的應稅消費品，其計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅