【正文】 變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉出；　　②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉出?！　〗瑁涸诮üこ蹋☉堵毠ば匠辏　　　≠J：原材料　　　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）　　借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢　　　　貸：原材料　　　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）　　9.“轉出多交增值稅”專欄，注意只對多預繳的增值稅轉出?！　±}：某企業(yè)每10天納一次稅，上、中旬共繳稅款20萬元。月末，借方進項稅額30萬元，貸方銷項稅額46萬元，應納稅16萬元，多預繳的稅款作如下賬務處理：　　[答疑編號10060107：針對該題提問]　　借：應交稅費－未交增值稅　　　　　　　　　　　4萬　　　　貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）　　4萬　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應納稅額?！　±}：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物20000元?！　答疑編號10060108：針對該題提問]　　借：銀行存款　　　　　　　　　　20000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　應交稅費－應交增值稅　　　　　　借：應交稅費－應交增值稅　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　補充：一般納稅人按征收率計算的增值稅?！　±}：某企業(yè)轉讓新購小轎車，原價30萬元，現(xiàn)以35萬元售出?！　答疑編號10060109：針對該題提問]　?、偃〉棉D讓收入時：　　借：銀行存款　　　　　　　　35萬　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　[35萬247。（1＋4%）]　　　　　　應交稅費－未交增值稅　　[35萬247。（1＋4%）4%]　?、诮欢悤r：　　借：應交稅費－未交增值稅　　　　　　　　貸：營業(yè)外收入－政府補助　　　　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　（二）“未交增值稅”明細科目　☆（掌握）　　注意與預繳稅在科目使用上的區(qū)別。　　納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關規(guī)定?！　±}：某企業(yè)2004年8月在稅務稽查中應補增值稅10萬元欠稅未補，若2004年9月期末留抵稅額3萬元，10月末留抵稅額8萬元，則9月和10月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理如下：　　[答疑編號10060110：針對該題提問]　　9月：　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　30000　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　　　　　　　30000　　10月：　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　70000　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　　　　　　　70000　?。ㄈ霸鲋刀悪z查調整”專門賬戶　　　例題：2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結轉至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。　　[答疑編號10060111：針對該題提問]　　答案如下：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1700　　　　貸：應交稅費－增值稅檢查調整　　　　1700　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850　　　　貸：應交稅費－增值稅檢查調整　　　　850　　借：應交稅費－增值稅檢查調整　　　　2550　　　　貸：應交稅費－未交增值稅　　　　　　2550　?。ㄋ模幌M稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅　　與“營業(yè)稅金及附加”科目相對應使用?！　∮嬏岣鞫悤r：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費－應交消費稅　　　　　　　　　?。瓚粻I業(yè)稅　　　　　　　　　?。瓚怀鞘芯S護建設稅　　　　　　　　　　－應交教育費附加　　　　　　　　　?。瓚毁Y源稅　　交納各稅時　　借：應交稅費－應交消費稅　　　　　　　　－應交營業(yè)稅　　　　　　　?。瓚怀鞘芯S護建設稅　　　　　　　?。瓚唤逃M附加　　　　　　　?。瓚毁Y源稅　　　　貸：銀行存款　?。ㄎ澹凰枚悺　“丛禄蚣绢A繳和年終多退少補的賬務處理　　例題：全年共預繳所得稅30萬元，年終匯算清繳時發(fā)現(xiàn)多預繳所得稅款10萬元?！　答疑編號10060112：針對該題提問]　　預繳所得稅時：　　借：所得稅費用　　　　　　　　　30萬　　　　貸：應交稅費―應交所得稅　　　　30萬　　借：應交稅費―應交所得稅　　　　30萬　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　30萬　　年終匯算清繳，多預繳10萬元：　　借：所得稅費用　　　　　　　　　10萬　　　　貸：應交稅費―應交所得稅　　　　10萬　　收到退稅款時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　10萬　　　　貸：應交稅費―應交所得稅　　　　10萬　?。煌恋卦鲋刀悺　∫话闫髽I(yè)轉讓房地產(chǎn)：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：應交稅費—應交土地增值稅　　房地產(chǎn)企業(yè)轉讓房地產(chǎn)：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費應交土地增值稅　?。ㄆ撸环慨a(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅　　屬財產(chǎn)稅，與收入無關，在有關的費用中支出。　?。ò耍粋€人所得稅　　計提時：　　借：應付職工薪酬　　　　貸：應交稅費－應交個人所得稅　　　　　　現(xiàn)金　?。ň牛唤逃M附加、礦產(chǎn)資源補償費　　（十）應交的保險保障基金　　　　二、營業(yè)稅金及附加　　本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費?！　「鶕?jù)新會計準則，無論是主營業(yè)務收入，還是其他業(yè)務收入，對應的稅金及附加，均計入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算?！　∽⒁獠缓鲋刀悾瑢贀p益類科目，月末轉入“本年利潤”是收入的抵減科目，與收入成配比關系?！　∪⑺枚愘M用　☆　　屬損益類科目，本科目結轉前先結轉其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結轉后的本年利潤為稅后利潤。　　　　四、遞延所得稅資產(chǎn)（新增）　　　　五、遞延所得稅負債（新增）　　上述兩個會計科目是新會計準則指南中的新設會計科目。原企業(yè)會計制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。納稅影響會計法包括遞延法和債務法，其中債務法為損益表債務法。新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅?！　≠Y產(chǎn)負債表債務法注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，確認資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其賬面價值的差額。　　暫時性差異：應納稅暫時性差異　　　　　　　　可抵扣暫時性差異　　應納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會計中規(guī)定的折舊年限。　　可抵扣暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如預計負債。　　注意：所得稅費用按會計確認原則核算，應交稅費－應交所得稅按稅法確認原則計算?！　∷枚愘M用=當期所得稅+遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）?！　±}：某企業(yè)2007年應稅所得為100萬元，適用稅率33%，營業(yè)費用中有預提的產(chǎn)品保修費10萬元?！　答疑編號10060201：針對該題提問]　　借：所得稅費用－當期所得稅費用　　　33萬　　　　貸：應交稅費－應交所得稅　　　　　　33萬　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費用－遞延所得稅費用　　　　　結轉本年利潤的所得稅費用==（萬元）　　　　六、以前年度損益調整　☆（掌握）　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調整。按新會計準則的要求本科目的余額轉入“利潤分配－未分配利潤”與“本年利潤”科目無關，與新所得稅申報表的要求一致?！　∑髽I(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。（新增）　　例如：2006年的財務會計報告，資產(chǎn)負債表日為2006年12月31日，批準報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調整”科目進行調整?！　±}：某企業(yè)會計誤將職工體檢費10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務機關檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調賬分錄如下：　　[答疑編號10060202：針對該題提問]　?、俳瑁簯堵毠ば匠辍　　　　　　　?0萬　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　10萬　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　　　　　　貸：應交稅費－應交所得稅　　　　　　③借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　　　　　　例題：若稅務檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計算錯誤，上年12月份多轉材料成本30000元，該材料尚在車間加工?！　答疑編號10060203：針對該題提問]　　賬務處理：　　借：生產(chǎn)成本　　　　30000　　　　貸：原材料　　　　　30000　　注意以前年度價內各流轉稅的錯賬的調整，必須調整本科目?！　±}：某市工業(yè)企業(yè)（適用所得稅稅率33%）內部車隊取得運輸收入10000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關流轉稅及附加的賬務處理如下：　　[答疑編號10060204：針對該題提問]　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　　　　330　　　　　貸：應交稅費－應交營業(yè)稅　　　　　　　300　　　　　　　　　　　－應交城市維護建設稅　　　21　　　　　　　　　　?。瓚唤逃M附加　　　　　9　　②借：應交稅費－應交所得稅　　　　　　　[33033%]　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　?、劢瑁豪麧櫡峙洌捶峙淅麧櫋　　　　　　　　　　　≠J：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　七、營業(yè)外收入　　新會計準則指南規(guī)定本科目的核算內容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等?！　〖凑骷赐嗽鲋刀惖馁~務處理：　　借：銀行存款　　　　貸：營業(yè)外收入－政府補助　　借：營業(yè)外收入－政府補助　　　　貸：本年利潤　　直接減免增值稅的賬務處理如前面講過的轉讓小轎車減半征收部分的賬務處理?！　〈送庾⒁饬鬓D稅減免在企業(yè)所得稅上是否征稅的問題。　　　　八、其他應收款—應收出口退稅款　　注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退稅款。第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　☆（掌握）　　（一）供應階段　　　　?。?）未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證；　?。?）外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；　?。?）外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分。　　　?。?）國內外購貨物進項稅額的賬務處理　?。?）企業(yè)接受投資轉入的貨物進項稅額的賬務處理　?。?）企業(yè)接受捐贈轉入的貨物進項稅額的賬務處理　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目?！　惏l(fā)［2003］45號文對企業(yè)受贈資產(chǎn)的所得稅處理作出新的規(guī)定：受贈資產(chǎn)時要繳納企業(yè)所得稅。　　[例65]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務處理為：　　[答疑編號10060301：針對該題提問]　　受贈時：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　117000　　　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）680　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　121680　　根據(jù)國稅發(fā)[2004]82號文件的規(guī)定，如果受贈非貨幣性資產(chǎn)金額較大的，可以分5年分期計入應納稅所得額中，在考慮所得稅的情況下［例6－5］的賬務處理應包括：　　假設A企業(yè)適用所得稅稅率為33%?！　⊥瑫r：　　借：所得稅費用－遞延所得稅費用　　　　　貸：遞延所得稅負債　 　 　　　　[12168033%247。54]　　若該企業(yè)年終應稅所得額有變化再去調整遞延所得稅負債?！　∪羰苜浌潭ㄙY產(chǎn)為小汽車，應交10000元的車購稅，支付其他費用4300元，且受贈非貨幣性資產(chǎn)的價值未達到應納稅所額的50%，則賬務處理應為：　　[答疑編號10060302：針對該題提問]　　借：固定資產(chǎn)　　　　131300　　　　貸：營業(yè)外收入　　　117000　　　　　　銀行存款　　　　14300　?。?）企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理　　[例66]A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），支付加工費2000元，運費200元（取得貨運定額發(fā)票若干），加工費專用發(fā)票上注明進項稅額340元，加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，A企業(yè)會計正確賬務處理為（不考慮運費應抵扣的進項稅額）：　　[答疑編號10060303：針對該題提問]　?、傥屑庸ぐl(fā)出原料時：　　借：委托加工物資　　　　4000　　　　貸：原材料　　　　　　　3800　　　　　　材料成本差異　　　　200　?、谥Ц都庸べM、稅金及運費時：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2200　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2540