【正文】 變用途且不離開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；　　②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)稅，也要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！　〗瑁涸诮üこ蹋☉?yīng)付職工薪酬）　　　　貸：原材料　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　貸：原材料　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對(duì)多預(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)出?！　±}：某企業(yè)每10天納一次稅，上、中旬共繳稅款20萬元。月末，借方進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元，貸方銷項(xiàng)稅額46萬元，應(yīng)納稅16萬元，多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理：　　[答疑編號(hào)10060107：針對(duì)該題提問]　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅　　　　　　　　　　　4萬　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　4萬　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計(jì)算的增值稅額就是應(yīng)納稅額?！　±}：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物20000元。　　[答疑編號(hào)10060108：針對(duì)該題提問]　　借：銀行存款　　　　　　　　　　20000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅　　　　　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　補(bǔ)充：一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅?！　±}：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓新購小轎車，原價(jià)30萬元，現(xiàn)以35萬元售出?！　答疑編號(hào)10060109：針對(duì)該題提問]　?、偃〉棉D(zhuǎn)讓收入時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　35萬　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　[35萬247。（1＋4%）]　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅　　[35萬247。（1＋4%）4%]　　②交稅時(shí)：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅　　　　　　　　貸：營業(yè)外收入－政府補(bǔ)助　　　　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　?。ǘ拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目　☆（掌握）　　注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別?！　〖{稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)規(guī)定。　　例題：某企業(yè)2004年8月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅10萬元欠稅未補(bǔ)，若2004年9月期末留抵稅額3萬元，10月末留抵稅額8萬元，則9月和10月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)10060110：針對(duì)該題提問]　　9月：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　30000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　　30000　　10月：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　70000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　　70000　?。ㄈ霸鲋刀悪z查調(diào)整”專門賬戶　　　例題：2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務(wù)：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。　　[答疑編號(hào)10060111：針對(duì)該題提問]　　答案如下：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1700　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整　　　　1700　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整　　　　850　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整　　　　2550　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅　　　　　　2550　?。ㄋ模?yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅　　與“營業(yè)稅金及附加”科目相對(duì)應(yīng)使用?！　∮?jì)提各稅時(shí)：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交資源稅　　交納各稅時(shí)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　?。瓚?yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　?。瓚?yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　?。瓚?yīng)交資源稅　　　　貸：銀行存款　?。ㄎ澹?yīng)交所得稅　　按月或季預(yù)繳和年終多退少補(bǔ)的賬務(wù)處理　　例題：全年共預(yù)繳所得稅30萬元，年終匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳所得稅款10萬元?！　答疑編號(hào)10060112：針對(duì)該題提問]　　預(yù)繳所得稅時(shí)：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　30萬　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　30萬　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　30萬　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　30萬　　年終匯算清繳，多預(yù)繳10萬元：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　10萬　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　10萬　　收到退稅款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　10萬　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　10萬　?。?yīng)交土地增值稅　　一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅　　房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅　?。ㄆ撸?yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅　　屬財(cái)產(chǎn)稅，與收入無關(guān)，在有關(guān)的費(fèi)用中支出。　?。ò耍?yīng)交個(gè)人所得稅　　計(jì)提時(shí)：　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　　現(xiàn)金　?。ň牛?yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)　?。ㄊ?yīng)交的保險(xiǎn)保障基金　　　　二、營業(yè)稅金及附加　　本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)?！　「鶕?jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無論是主營業(yè)務(wù)收入，還是其他業(yè)務(wù)收入，對(duì)應(yīng)的稅金及附加，均計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算?！　∽⒁獠缓鲋刀?，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系?！　∪⑺枚愘M(fèi)用　☆　　屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤?！　　　∷?、遞延所得稅資產(chǎn)（新增）　　　　五、遞延所得稅負(fù)債（新增）　　上述兩個(gè)會(huì)計(jì)科目是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中的新設(shè)會(huì)計(jì)科目。原企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法，其中債務(wù)法為損益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額?！　簳r(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異　　　　　　　　可抵扣暫時(shí)性差異　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會(huì)計(jì)中規(guī)定的折舊年限?！　】傻挚蹠簳r(shí)性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。如預(yù)計(jì)負(fù)債?！　∽⒁猓核枚愘M(fèi)用按會(huì)計(jì)確認(rèn)原則核算，應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅按稅法確認(rèn)原則計(jì)算?！　∷枚愘M(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）?！　±}：某企業(yè)2007年應(yīng)稅所得為100萬元，適用稅率33%，營業(yè)費(fèi)用中有預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)10萬元。　　[答疑編號(hào)10060201：針對(duì)該題提問]　　借：所得稅費(fèi)用－當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　　33萬　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　　　　　　33萬　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用　　　　　結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的所得稅費(fèi)用==（萬元）　　　　六、以前年度損益調(diào)整　☆（掌握）　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)，與新所得稅申報(bào)表的要求一致?！　∑髽I(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。（新增）　　例如：2006年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整?！　±}：某企業(yè)會(huì)計(jì)誤將職工體檢費(fèi)10萬元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，第二年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：　　[答疑編號(hào)10060202：針對(duì)該題提問]　?、俳瑁簯?yīng)付職工薪酬　　　　　　　　10萬　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬　　②借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　　　　　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　　　　　　例題：若稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計(jì)算錯(cuò)誤，上年12月份多轉(zhuǎn)材料成本30000元，該材料尚在車間加工。　　[答疑編號(hào)10060203：針對(duì)該題提問]　　賬務(wù)處理：　　借：生產(chǎn)成本　　　　30000　　　　貸：原材料　　　　　30000　　注意以前年度價(jià)內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯(cuò)賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目?！　±}：某市工業(yè)企業(yè)（適用所得稅稅率33%）內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入10000元，誤計(jì)入“營業(yè)外收入”賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)10060204：針對(duì)該題提問]　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　330　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　300　　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　21　　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　9　?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　　　　　　　[33033%]　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　?、劢瑁豪麧櫡峙洌捶峙淅麧櫋　　　　　　　　　　　≠J：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　七、營業(yè)外收入　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等?！　〖凑骷赐嗽鲋刀惖馁~務(wù)處理：　　借：銀行存款　　　　貸：營業(yè)外收入－政府補(bǔ)助　　借：營業(yè)外收入－政府補(bǔ)助　　　　貸：本年利潤　　直接減免增值稅的賬務(wù)處理如前面講過的轉(zhuǎn)讓小轎車減半征收部分的賬務(wù)處理?！　〈送庾⒁饬鬓D(zhuǎn)稅減免在企業(yè)所得稅上是否征稅的問題?！　　　“?、其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款　　注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅款。第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　☆（掌握）　?。ㄒ唬┕?yīng)階段　　　　?。?）未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證；　?。?）外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　?。?）外購貨物時(shí)發(fā)生的非正常損失的部分?！　　　。?）國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　?。?）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　?。?）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。　　國稅發(fā)［2003］45號(hào)文對(duì)企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)的所得稅處理作出新的規(guī)定：受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)要繳納企業(yè)所得稅。　　[例65]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：　　[答疑編號(hào)10060301：針對(duì)該題提問]　　受贈(zèng)時(shí)：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　117000　　　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　121680　　根據(jù)國稅發(fā)[2004]82號(hào)文件的規(guī)定，如果受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)金額較大的，可以分5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，在考慮所得稅的情況下［例6－5］的賬務(wù)處理應(yīng)包括：　　假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%?！　⊥瑫r(shí)：　　借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用　　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　 　 　　　　[12168033%247。54]　　若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。　　若受贈(zèng)固定資產(chǎn)為小汽車，應(yīng)交10000元的車購稅，支付其他費(fèi)用4300元，且受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值未達(dá)到應(yīng)納稅所額的50%，則賬務(wù)處理應(yīng)為：　　[答疑編號(hào)10060302：針對(duì)該題提問]　　借：固定資產(chǎn)　　　　131300　　　　貸：營業(yè)外收入　　　117000　　　　　　銀行存款　　　　14300　?。?）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理　　[例66]A企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元（計(jì)劃成本3800元），支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干），加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額340元，加工完入庫（委托加工材料的計(jì)劃成本6000元）。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會(huì)計(jì)正確賬務(wù)處理為（不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）：　　[答疑編號(hào)10060303：針對(duì)該題提問]　?、傥屑庸ぐl(fā)出原料時(shí)：　　借：委托加工物資　　　　4000　　　　貸：原材料　　　　　　　3800　　　　　　材料成本差異　　　　200　　②支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2540