【正文】 消費品是否按同類消費品的最高售價計提消費稅；（7）審查存貨類借方紅字或貸方非領用的業(yè)務內(nèi)容，確認購進貨物是否發(fā)生退貨或折讓，是否按規(guī)定沖減進項稅額；（8）審查應稅消費品的“材料采購”（或在途材料）“原材料”等材料類明細賬借方的內(nèi)容并追查至有關的原始憑證，以確認是否購進已稅消費品及已稅消費品的買價；（9）審查應稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，必要時可向受托方查詢，以確認委托加工材料已納的消費稅。16 短期投資的審核要點評價有關短期投資/有價證券的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。取得有價證券明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。審查企業(yè)短期投資成本確定的是否正確。（1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。（2）投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。（3）企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的帳面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。（4）以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的帳面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。審查企業(yè)在期末，對短期投資是否按成本與市價熟低計量的。17 長期投資的審核要點評價有關長期投資的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。獲取長期投資明細表、按股票投資、債券投資、其他投資分別列示。將長期投資明細表與長期投資明細賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。結合有關的文件及憑證，審查投資資產(chǎn)的所有權是否確屬企業(yè)。對股票投資，審查認購股票的賬務處理是否正確，對應收的股利是否已單獨記賬。對債券投資，審查認購債券的賬務處理是否正確，應計利息是否已計入當期的投資收益。對其他投資審計下列事項。（1）審查有關的法律性文件，確認會計記錄中的財務數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會紀要的授權批準是否相符；（2）投資作價與資產(chǎn)賬面價值的差額（遞延投資損益）的處理是否正確；（3）審查對外投資的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）有下列情況之一的是否計提銷項稅；－未使用過－投資價高于購進價－未作為固定資產(chǎn)管理的－使用過的摩托車、游艇和應征消費稅的汽車（4）審查對外投資的貨物是否計提銷項稅；（5）審查以自產(chǎn)的應稅消費品對外投資是否按最高售價計提銷項稅。審查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權益法或成本法、采用權益法核算的長期投資是否已按持股比例和被投資企業(yè)的股東權益調(diào)整長期投資與投資收益。審查本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及賬務處理是否正確，是否正確核算收益或損失。對長期投資年末余額進行函證，或檢查聯(lián)營公司簽發(fā)的出資證明書。1獲取聯(lián)營公司當年度已審會計報表，檢查其利潤分配比例與投資比例是否一致。1審查已收到長期投資收益的原始憑證，計算復核其金額及入賬的正確性。1審查長期投資合同及報表日后賬項，以確認約定資本支出的存在及影響。1審查投資于其他企業(yè)的投資收益計入（或未計入）應納稅所得額時，因投資發(fā)生的費用和損失是否也同樣減少（或不沖減）應納稅所得額。18 應收及預付款項的審核要點評價應收及預付賬款的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。獲取應收及預付款明細表與總賬及明細賬核對一致。將應收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進行對比分析，以佐證收入入賬數(shù)的總體合理性。必要時向債務人函證應收、預付賬款并分析函證結果，以確認應收、預付款是否真實，是否利用應收賬款提前或滯后結轉收入、利用預付款形成賬外經(jīng)營資金。除函證方法外，采用下列步驟確認應收、預付款是否實際存在。①審核構成該筆債權的相關文件資料（契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等）；核實交易事項的真實性；②審核應收、預付賬款明細賬并追查至貨幣資金賬，核實其是否已收回或轉銷。抽查對應賬戶，以確認賬務處理是否正確，當對應賬戶異常（如對應往來類、費用類、存貨類）時，應進一步審查是否存在隱瞞收入情況。檢查“應收賬款”是否按稅法規(guī)定進行核銷。例：作為壞賬處理的應收賬款（含應收票據(jù)）是否符合條件，非購銷活動的應收債權，關聯(lián)方之間往來是否在計提壞賬準備的應收賬款基數(shù)中扣除，除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事借貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因，無法收回或逾期無法收回的，是否作為破產(chǎn)損失在稅前進行扣除。檢查已作壞賬轉銷的應收賬款是否經(jīng)主管稅務部門批準。19 應收票據(jù)的審核要點評價應收票據(jù)內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。采取下列審計步驟，以佐證應收賬款及收入的真實性和準確性。（1）獲取決算日應收票據(jù)明細表，追查至應收票據(jù)明細賬和票據(jù)并與有關文件核對，以證明其合法性和真實性；（2）實地檢視庫存票據(jù)，以確認賬實是否相符－與現(xiàn)金盤點一起檢視庫存票據(jù)－完全控制所有的流通票據(jù)，直至點算和檢視完畢（3）向票據(jù)持有人函證以確認審計日由他人保管的票據(jù)；（4）選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證，以證實其真實性；（5）審查對應賬戶是否異常，是否存在隱匿收入問題。驗明票據(jù)的利息收入和應計利息是否均已正確入賬。審查票據(jù)貼現(xiàn)的處理是否正確，貼現(xiàn)利息的計算是否正確。20 其他應收款的審核要點評價其他應收款的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。取得其他應收款明細表、并與明細賬、總賬核對相符。選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其是否真實、準確。審查其他應收款明細賬并追查至“貨幣資金”賬，核實其是否已收回或轉銷，對長期掛賬的其他應收款，應進一步分析、核實其真實性。審查明細賬內(nèi)容，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。審查明細賬，確認賬務處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或對應類、費用類科目，應進一步與相關賬戶核對，并調(diào)查有關的資料憑證，以確認是否隱瞞收入、虛列費用。與相關賬戶核對，審查價外費用是否合并申報增值稅、消費稅、營業(yè)稅。查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。查詢、檢視納稅人是否以雇員向單位借款的名義向雇員發(fā)放應征個人所得稅的收入。審查下年度初的收款事項，確認有無未及時入賬的情況。22 待攤費用的審核要點索取待攤費用明細表，并與明細賬、總賬核對。對本年發(fā)生額較大的項目，應檢查其合同、協(xié)議、原始單據(jù)所并判斷其合理性。是否有不屬于待攤費用性質的項目已列入本賬戶中。驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合理。22 應付賬款／預收賬款的審核要點獲取應付賬款/預收貨款明細表。（1）與明細賬、總賬相核對；（2）初步確認所列客戶的合同、訂單是否已申報印花稅；（3）初步分析確認所列客戶的支付項目是否應屬代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅或其他稅種的項目。將借方發(fā)生額與相關的資產(chǎn)或費用科目進行核對。審查合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關附件及憑證的真實性，以核對所列的債務是否真實存在，應付金額是否正確。審查結算日后應付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計記錄，核實其支付或清算情況。（1）對于長期掛賬的金額，應特別關注其是否存在虛列資產(chǎn)和費用情況，是否可能發(fā)生的呆賬收益需要調(diào)整營業(yè)外收入；（2）檢查非付款的借方發(fā)生額，以確認是否存在以貨物或勞務等方式抵債，而未計收入的問題。在必要的情況下，可函證應付賬款/預收貨款。實施應付賬款截止性審查。（1）審查被審計單位在結算日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；（2）審查結算日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間的正確性；（3）審查結算日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性；（4）審查結算日后的大額支付業(yè)務和負債借方發(fā)生額所減少的債務的正確歸屬時間。核對相關的發(fā)貨記錄或提供服務記錄，審查預收賬款轉銷是否及時、正確。對于長期的預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。核對相關的發(fā)貨記錄或提供服務記錄，審查預收賬款轉銷是否及時、正確。未轉銷的預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。審查應付賬款/預收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。將應代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務。23 應付票據(jù)的審核要點獲取應付票據(jù)及利息明細表，并與有關明細賬、總賬相核對以下內(nèi)容。（1）應付票據(jù)的期初余額；（2）本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；（3）應付票據(jù)的期末余額；（4）票據(jù)到期日；（5）利息約定（利息率、期限、金額）。審查有關附件及憑證，并核對會計記錄　。（1）審查企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，以確認其發(fā)行是否合法，其內(nèi)容與會計記錄是否相符；（2）審查應付票據(jù)中所存在的抵押或擔保契約，并在審計工作底稿中予以注明；（3）審查發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。函證應付票據(jù)。（1）對于應付債權人的重要票據(jù)，可對債權人發(fā)函予以證實；（2）函證的內(nèi)容應包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔保品等內(nèi)容。復核應付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務處理的正確性。審查逾期應付未付票據(jù)的原因。24 應付債券的審核要點了解并評價有關的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。獲取應付債券明細表，并同有關的明細賬、總賬相核對。審查債券交易的有關原始憑證。（1）審查現(xiàn)有債券副本，確定其發(fā)行是否合法，各項內(nèi)容是否同相關的會計記錄相一致。（2）審查發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單；（3）審查用以償還債券的支票存根，并審查利息費用的計算。（4）審查已償還債券數(shù)額同應付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時已作抵押或擔保，還應檢查相關契約履行情況。審查應計利息，債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確?？芍苯酉騻鶛嗳思皞某袖N人或包銷人函證應付債券賬戶期末余額。25 預提費用的審核要點獲取預提費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。抽查大額預提費用的記賬憑證及相關文件資料，確定其預提額和會計處理是否正確。抽查大額預提費用轉銷的記賬憑證及相關文件資料是否齊全，其會計處理是符正確。審查有無利用預提費用賬戶截留利潤情況。審查有無不屬于預提費用性質的會計事項，有無長期未轉銷的預提費用，如有，應查明原因并作出記錄調(diào)整。26 短期借款／長期借款／長期應付款的審核要點獲取短期借款／長期借款／長期應付款明細表，并與明細賬，總賬核對，并列示下列內(nèi)容。①期初余額與期末余額；②本年度增減變動情況；③借款日期和歸還日期；④約定利率；⑤借款條件（有無擔保、抵押）；⑥其他。對本年內(nèi)增加的借款／長期應付項目，應檢查借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補償貿(mào)易引進設備合同或董事會會議紀要，以確認其真實性，確認各項目借款、長期應付款是否為中國經(jīng)營活動所需，進而確認其相應利息支出是否可以在稅前列支。在必要的情況下，對長、短期借款，長期應付款通過函證以進一步驗證其真實性和準確性。審查短期借款和長期應付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計算是否正確。27 其他流動負債的審核要點 包括：其他應付款、應付福利費、應付工資、應付股利等。其他應付款。（1）獲取決算日其他應付款明細表，并與明細賬、總賬相核對；（2）判斷選擇較大和異常的明細賬戶余額，審查其原始憑證并函證或追查至下一年度的明細賬，以確定其是否真實存在；（3）審核下年度初（若干天）的付款事項，確定有無未入賬的負債；（4）審查明細賬的內(nèi)容及對應賬戶并追查至原始憑證，以確定：－該賬戶核算的內(nèi)容是否在規(guī)定范圍內(nèi)，對異常情況應查明原因，是否將收入預提的費用隱匿于該賬戶－該賬戶中應稅的價外費用是否按規(guī)定計提增值稅、消費稅、營業(yè)稅，且將相應價外費用以余額計入“本年利潤”－該賬戶核算的包裝物押金是否計提增值稅和消費稅應付福利費。（1）根據(jù)明細賬，獲取應付福利費變動表并與總賬、報表核對；（2）根據(jù)職工工資總額，驗算應付福利費計提是否正確，并核對明細賬；（3）審查應付福利費使用情況，看其是否符合規(guī)定用途；（4）審查支出項目是否有屬于應計個人所得稅的所得，是否按規(guī)定繳納個人所得稅；（5）審查用于職工福利的自制、委托加工的產(chǎn)品是否計提增值稅、自制的應稅消費品是否繳納消費稅、外購的貨物是否將進項稅額轉入本賬戶。應付工資；（1）結合薪金費用的審計，確認應付工資的準確性；（2）核實月后支付情況和是否存在期末余額沖回，確認是否虛列工資費用。應付股利。（1）將明細賬與總賬、報表相核對，檢查其是否一致；（2）審查董事會決議關于利潤分配的方案，結合“本年利潤”賬戶，確定股利的提取是否正確；（3）審查該賬戶借方對應賬戶并追查至原始憑證，以確定是否以外購或自制產(chǎn)品發(fā)放股利，是否接規(guī)定計提增值稅、消費稅。28 實收資本的審核要點獲取實收資本明細表，與有關明細賬、總賬相核對，明細表應列示下列內(nèi)容。（1）合營各方名稱、認繳出資額及出資比例（認繳出資額合計應與注冊資本相符）；（2）實收資本期初余額、增減變動、期末余額。獲取及審閱合營合同、章程、協(xié)議、董事會決議等法律文件，檢查下列事項。（1）實收資本明細表各項目與法律性文件是否相符并合規(guī)；（2）合營各方