【導(dǎo)讀】此活動(dòng)筆記由熱心學(xué)員sparkling2020提供，感謝他對(duì)此活動(dòng)的支持！稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。，它有別于按要素進(jìn)行的分配。稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的形式特征。稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅。人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。民法與稅法不發(fā)生沖突時(shí)，稅法不再另行規(guī)定；出現(xiàn)不一致時(shí)，按稅法規(guī)定。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。反映征稅的具體范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。

　　

【正文】 四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 二、納稅期限 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人 。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以 1個(gè)月 或者 1個(gè)季度 為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日 內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個(gè)納稅期的，自 期滿之日起 5日 內(nèi)預(yù)繳稅款，于 次月 1日起15日內(nèi) 申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 三、納稅地點(diǎn) （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的 ，應(yīng)當(dāng) 分 別向各自所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn) ，可以由 總機(jī)構(gòu)匯總 向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 2）固定業(yè)戶 到外縣（市 ） 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未開具證明的 ，應(yīng)當(dāng)向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 補(bǔ)征 稅款。 （ 3） 非固定業(yè)戶 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由 其機(jī)構(gòu)所在地 或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （ 4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 。 （ 5） 扣繳義務(wù)人 應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 或者 居住地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理 一、專用發(fā)票的聯(lián)次 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。 二、專用發(fā)票的開票限額 專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不能達(dá)到的上限額度。 最高開票限額一般由納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為 十萬元 及以下的，由區(qū) 縣級(jí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。最高開票限額為 一百萬元 的，由 地市級(jí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。最高開票限額為 一千萬元 及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 三、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍 注意違規(guī)處理規(guī)定 四、專用發(fā)票的開具范圍 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品，不得開具專用發(fā)票。 銷售 免稅 貨物 不得 開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。 小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可找主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 代開 。 第三章 消費(fèi)稅法 第 一 節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí) 2） 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 所謂的“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。 消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面： （個(gè)人認(rèn)為，劉穎老師總 結(jié)的下面這張表很有提綱挈領(lǐng)的作用，希望大家看一看。） 消費(fèi)稅的納稅人 備注 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 自產(chǎn)銷售 納稅人銷售時(shí)納稅 自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅 （這一條很重要，之后計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)候會(huì)經(jīng)常碰到） 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 （分清委托方是否為個(gè)人，個(gè)人的話就是委托方為納稅人，單位的話則受托方是代收代繳人） 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人 生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在 零售 時(shí)納稅 （這是一處非常特殊的規(guī)定） 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅（這里將會(huì)在稅目與稅基那里詳細(xì)闡釋，很重要） 二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí) 2） （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 （四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆） 零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題： 范圍；稅率；包裝物的處理 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 1995年 1月 1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在 零售 環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于 金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾 ， 如 鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 首飾 ， 以及鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 的鑲嵌首飾 （ 簡(jiǎn)稱非金銀首飾 ） ， 仍在 生產(chǎn) 銷售環(huán) 節(jié)征收消費(fèi)稅。 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費(fèi)稅；在 零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按 金銀 首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。 金銀首飾連同 包裝物 銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng) 并入 金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。 納稅人采用依舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，應(yīng)按照 實(shí)際收取 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 （這個(gè)考點(diǎn)也是經(jīng)?？嫉降?，很容易混淆。上面這些考點(diǎn)容易混雜在一起出題。比如說《考前最后六套題》第三套計(jì)算分析題第一題就是這樣的題目。如果有時(shí)間的話，一定要做一做。） 第 二 節(jié) 稅目與稅率 一、 消費(fèi)稅的稅目 消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題： 稅目 子目 復(fù)習(xí)注意事項(xiàng) （一）煙 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法 2020年 5月 1日起我國(guó)在卷煙 批發(fā) 環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按 250 元 /噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤 屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 （果啤和調(diào)味酒是這段內(nèi)容比較特殊的規(guī)定） （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 不含 舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在 零售 環(huán)節(jié)納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在 生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工 環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油 生物柴油，礦物性潤(rùn)滑油、礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工 過程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑 油征稅范圍。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（ P104新增內(nèi)容） 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定 （七）汽車輪胎 含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī) 專用輪胎 。 子午線輪胎 免征消費(fèi)稅， 翻新輪胎 停止征收消費(fèi)稅 。 （這三種輪胎稍微關(guān)注一下 ， 2020年真題就考到了） （八）小汽車 車 含 9座內(nèi)乘用車、 10～ 23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （沒有高爾夫球車） （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價(jià)每只在 10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四）實(shí)木地板 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 二、消費(fèi)稅的稅率 經(jīng)過 2020年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250元。 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 工業(yè) （ 1）甲類卷煙 — 調(diào)撥價(jià) 70元（不含增值稅，含 70元） /條以上 56%加 /支 （ 2）乙類卷煙 — 調(diào)撥價(jià) 70元（不含增值稅） /條以下 36%加 /支 商業(yè)批發(fā) 5% 36% 30% 注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用： （標(biāo)準(zhǔn)條標(biāo)準(zhǔn)箱的具體數(shù)量要記?。? 適用新制度的稅目 比例稅率 定額稅率 每支 每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支） 每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 5萬支） 甲類 56% /支 /條 150元 /箱 乙類 36% /支 /條 150元 /箱 第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。 第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（ 1）稅率 5%；（ 2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收 —— 批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（ 3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 （ 4）總結(jié)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)地區(qū)的，由 總結(jié)構(gòu) 申報(bào)納稅。 （這一 條 規(guī)定和消費(fèi)稅一般征收管理規(guī)定不一樣，注意區(qū)別） （四）酒的適用稅率 考生要注意兩方面問題： 第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為 20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。 計(jì)量單位 500克或 500毫升 1公斤（ 1000克） 1噸（ 1000公斤） 單位稅額 1元 1000元 第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用 250元 /噸和 220元 /噸的稅率。 適用新制度稅目 啤酒采用定額稅率 甲類 250元 /噸 乙類 220元 /噸 （ 1）果啤屬于啤酒稅目；（ 2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）和 營(yíng)業(yè)稅 ；（ 3）注意啤酒（ 220 元 /噸和 250 元 /噸）、黃酒的稅率；（ 4） 調(diào)味料 酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 （五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)由 10%的稅率減按 5%的稅率征收。減按 5%征 收消費(fèi)稅的范圍僅限于 金、銀和金基 、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按 10%的稅率征收消費(fèi)稅。 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表 ： 分類及規(guī)定 稅率 納稅環(huán)節(jié) 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品 5% 零售環(huán)節(jié) 與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾 10% 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié) 第 三 節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 一、從價(jià)計(jì)征 （一）銷售額的確定 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金 (延期付款利息 )和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也