【正文】 有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。（二）免稅：。九、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。十、地方政府債券利息所得對企業(yè)取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅?！局R點(diǎn)2】特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠 一、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。二、鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策：獲利年度起2免3減半（25%的法定稅率減半）。（1）（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；（2）境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)。：獲利年度起5免5減半。，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，5免5減半（按25%的法定稅率減半）。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率。三、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策——3項(xiàng)暫不征收企業(yè)所得稅：，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入。、債券的差價(jià)收入。四、節(jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠政策：3免3減半對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅3年免稅3年減半征收。五、電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目：3免3減半對企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，享受3免3減半的優(yōu)惠政策。第七節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算【知識點(diǎn)1】居民企業(yè)查賬征收稅額計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額其中：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤總額177。納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【考題綜合題】（2015年，本小題16分）某上市公司自2013年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2014年度取得主營業(yè)務(wù)收入48000萬元、其他業(yè)務(wù)收入2000萬元、營業(yè)外收入1000萬元、投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本25000萬元、其他業(yè)務(wù)成本1000萬元、營業(yè)外支出1500萬元、營業(yè)稅金及附加4000萬元、管理費(fèi)用3000萬元、銷售費(fèi)用10000萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1000萬元，實(shí)現(xiàn)年度利潤總額6000萬元。當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下：（1）廣告費(fèi)支出8000萬元。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出350萬元。（3）實(shí)發(fā)工資4000萬元。當(dāng)年6月5日，中層以上員工對公司2年前授予的股票期權(quán)500萬股實(shí)施行權(quán)，行權(quán)價(jià)毎股6元，當(dāng)日該公司股票收盤價(jià)每股10元；其中高管王某行權(quán)6萬股，王某當(dāng)月工資收入9萬元。（4）撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)900萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)160萬元。（5）專門用于新產(chǎn)品研發(fā)的費(fèi)用2000萬元，獨(dú)立核算管理。（6）計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金1500萬元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（7）公司取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元，購買某上市公司股票分得股息300萬元，該股票持有8個(gè)月后賣出。（8）獲得當(dāng)?shù)卣?cái)政部門補(bǔ)助的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金500萬元，已取得財(cái)政部門正式文件，支出400萬元。（9）向民政部門捐贈(zèng)800萬元用于救助貧困兒童。（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額。（4）計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計(jì)算資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。（7）計(jì)算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。（9）計(jì)算向民政部門捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（10）計(jì)算該公司2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。『正確答案』（1）廣告費(fèi)支出計(jì)算基數(shù)＝48000＋2000＝50000（萬元）廣告費(fèi)扣除限額＝5000015%＝7500（萬元）廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝8000－7500＝500（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1＝500005‰＝250（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2＝35060%＝210（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝350－210＝140（萬元）（3）計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額＝4000＋500（10－6）＝6000（萬元）（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)可扣除數(shù)額＝60002%＝120（萬元）撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。福利費(fèi)可和除數(shù)額＝600014%＝840（萬元）發(fā)生職工福利費(fèi)900萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。教育經(jīng)費(fèi)扣除數(shù)額＝6000%＝150（萬元）發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)160萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)＝30＋60＋10＝100（萬元）（5）研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)50%扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1000萬元。（6）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500萬元。稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得和除，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金。（7）投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。（8）財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)調(diào)減所得額＝500－400＝100（萬元）符合規(guī)定的不征稅收入不計(jì)入收入總額，其形成的支出也不得在稅前列支。（9）公益捐贈(zèng)扣除限額＝600012%＝720（萬元）向民政部門捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增所得額＝800－720＝80（萬元）（10）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝（6000＋500＋140＋100－1000＋1500－200－100＋80）15%＝702015%＝1053（萬元）二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額申報(bào)納稅。稅種稅務(wù)處理預(yù)繳稅款計(jì)算增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法預(yù)繳稅款＝預(yù)售收入247。（1＋11%）3%簡易計(jì)稅方法預(yù)繳稅款＝預(yù)售收入247。（1＋5%）3%小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅方法預(yù)繳稅款＝預(yù)售收入247。（1＋5%）3%城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加納稅調(diào)減預(yù)繳稅款＝預(yù)繳增值稅（7%＋3%＋2%）土地增值稅納稅調(diào)減預(yù)繳稅款＝預(yù)售收入（不含增值稅）預(yù)征率（1%－2%）企業(yè)所得稅納稅調(diào)增預(yù)繳稅款＝預(yù)售收入（不含增值稅）預(yù)計(jì)利潤率【知識點(diǎn)2】居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除一、境外所得抵扣稅額原理：對居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：——直接抵免（直接持有外國企業(yè)20%以上股份）或間接控制（間接持有外國企業(yè)20%以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分——間接抵免注釋：間接抵免內(nèi)容第11章講解二、境外所得已納稅額抵扣方法——分國別（地區(qū)）、不分項(xiàng)目的限額抵免法。＝境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額簡化：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）25%：（1）境外已納稅額限額的：補(bǔ)差額（2）境外已納稅額限額的：不退差額，但可在以后5年內(nèi)，用當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)?！局R點(diǎn)3】居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算一、核定征收企業(yè)所得稅的范圍（注意多選題）本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；；，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；，又無正當(dāng)理由的?！咎厥狻繉ｉT從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。二、核定征收的辦法核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算：＝應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額247。（1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率＝應(yīng)納稅所得額適用稅率，符合小型微利企業(yè)相應(yīng)條件的，享受優(yōu)惠稅率和所得減半的所得稅優(yōu)惠政策。【知識點(diǎn)4】非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得。，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！咎崾尽客恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)讓所得、融資租賃所得、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得使用上述方法。，參照前兩項(xiàng)計(jì)算所得額。二、對在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：——所得稅核定征收辦法非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。：應(yīng)納稅所得額＝收入總額經(jīng)稅務(wù)核定的利潤率：應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額247。（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率：應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額247。（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率第八節(jié)　源泉扣繳【知識點(diǎn)】源泉扣繳適用范圍及征收管理一、扣繳義務(wù)人、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。二、扣繳方法扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。第九節(jié)　征收管理【知識點(diǎn)】征收管理相關(guān)規(guī)定一、納稅地點(diǎn)，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)（登記注冊的住所地）；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。二、納稅期限（一）企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（二）企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。三、納稅申報(bào)月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一核算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理。適用于：跨省設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)。，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款。：總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素和對應(yīng)權(quán)重計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。?jì)算公式如下：所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~＝匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額50%某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿剿蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理（一）合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人的和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。（二）合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。（三）合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。六、納稅申報(bào)填寫方法修訂后的申報(bào)表共41張：1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（教材P313）利潤總額－境外所得＋納稅調(diào)增額－納稅調(diào)減額－免稅及加扣納稅調(diào)整后所得額－所得減免－補(bǔ)虧應(yīng)納稅所得額－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額29