所得稅會(huì)計(jì)的知識(shí)點(diǎn)-資料下載頁
2025-06-19 22:07本頁面
【正文】 ）=80 000元，年底設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為：120 000－80 000=40 000元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額：60 000－40 000=20 000元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：20 00033%=6 600元。2008年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（100 000+60 000－80 000）33%=26 400。 2008年會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 26 400 ——遞延所得稅費(fèi)用 6 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 26 400 遞延所得稅負(fù)債 6 600 2009年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊60 000元，年底設(shè)備的賬面價(jià)值為0元；稅務(wù)上計(jì)提折舊：120 0001247。（1＋2）=40 000元，年底設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額0元。2009年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為0元，年初余額為6 600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債6 600元。2009年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（100 000+60 000－40 000）33%=3960元。 2009年會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 33 000 遞延所得稅負(fù)債 6 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 39 600 三、虧損彌補(bǔ)的比較分析 舊規(guī)范關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)可抵扣虧損和稅款抵減是否能在五年經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)納稅所得額充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。 【例3】 ABC公司在2006年虧損180萬，預(yù)計(jì)2007年至2011年間每年應(yīng)稅收益都為30萬元，適用稅率始終為33%，無其他暫時(shí)性差異。 1．舊規(guī)范的處理 2007年至2011年五年因彌補(bǔ)虧損后無應(yīng)稅收益，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2．新準(zhǔn)則的處理 按新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，2006年發(fā)生的虧損180萬元中只有150萬元可以用以后年度的應(yīng)稅收益進(jìn)行彌補(bǔ)，相應(yīng)2006年確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為：15033%=。2007年至2011年每年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為30萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為：3033%=。 2006年會(huì)計(jì)處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 2007年至2011年各年會(huì)計(jì)處理相同： 借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【例4】 假設(shè)ABC公司在2006年虧損180萬，預(yù)計(jì)2007年至2011年間每年應(yīng)稅收益都為40萬元，適用稅率始終為33%，無其他暫時(shí)性差異。 1．舊規(guī)范的處理 2007年、2008年、2009和2010年因彌補(bǔ)虧損后無應(yīng)稅收益，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2011年彌補(bǔ)虧損后應(yīng)稅收益為20萬元，應(yīng)交所得稅：2033%=。會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2．新準(zhǔn)則的處理 按新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，2006年發(fā)生的虧損180萬元可以全部用以后年度的應(yīng)稅收益進(jìn)行彌補(bǔ)，相應(yīng)2006年確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為：18033%=。2007年至2010年每年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為40萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為：4033%=。2011年的可抵扣暫時(shí)性差異為20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為：2033%=。 2006年會(huì)計(jì)處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 2007年至2010年各年會(huì)計(jì)處理相同： 借：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2011年的會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 ——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7 /
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