【正文】 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 貸：營(yíng)業(yè)外支出 （） 累計(jì)折舊 （恢復(fù)固定資產(chǎn)價(jià)值后，固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊為60萬元，固定資產(chǎn)凈值為40萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)凈額為38萬元） ③應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（）*33%=42*33%=（萬元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （注：按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖減的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。在計(jì)算2006年應(yīng)納稅所得額時(shí)，因轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計(jì)提時(shí)已調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，因此，（不計(jì)提減值稅收允許扣除折舊20萬元，））（4）2007年①2007年1月起，假定固定資產(chǎn)可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則：2007年折舊額=（380）/2=19（萬元）借：管理費(fèi)用 19貸：累計(jì)折舊 19（計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊為79萬元，固定資產(chǎn)凈值為21萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)凈額為19萬元）②2007年末，該固定資產(chǎn)出售，取得收入16萬元，未發(fā)生清理費(fèi)用，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理 19累計(jì)折舊 79固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 貸：固定資產(chǎn) 100借：銀行存款 15營(yíng)業(yè)外支出 4 貸：固定資產(chǎn)清理 19 ③本年折舊費(fèi)用調(diào)整額=會(huì)計(jì)折舊19—稅收折舊20=1（萬元，調(diào)減） 處置費(fèi)用調(diào)整額=會(huì)計(jì)損失4—稅收損失5=1（萬元，調(diào)減）（注：在不考慮減值時(shí)，2007年末固定資產(chǎn)凈值為20萬元，取得收入15萬元，稅收允許扣除的損失為5萬元）應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（5011）*33%=48*33%=（萬元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （2005年納稅調(diào)增10萬元，2006年納稅調(diào)減8萬元，2007年納稅調(diào)減2萬元，因?yàn)槌鍪酃潭ㄙY產(chǎn)后，會(huì)計(jì)總費(fèi)用100萬元，稅收允許扣除數(shù)100萬元，兩者相等） [例9]甲公司2003年12月購(gòu)入管理用設(shè)備，原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2004年起，甲公司每年利潤(rùn)總額均為50萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；假設(shè)發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以扣除。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算。（1）2004年①2004年折舊額=（1000）/5=20萬元借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 20（注：在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，2004年—2008年5年中，每年計(jì)提的折舊額為20萬元，2004年末—2008年末的固定資產(chǎn)凈值分別為80萬元、60萬元、40萬元、20萬元、0萬元）②應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50+0）*33%=（萬元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （2）2005年①2005年折舊額=（1000）/5=20萬元借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 20②2005年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為50萬元，而固定資產(chǎn)凈值為60萬元，需計(jì)提10萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：營(yíng)業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10（注：計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊40萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，固定資產(chǎn)凈額50萬元）③應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50+10）*33%=60*33%=（萬元）減值準(zhǔn)備發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額=10*33%=（萬元）（遞延稅款借方）借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （注：計(jì)提減值形成的營(yíng)業(yè)外支出10萬元，為可抵減時(shí)間性差異，不得在所得稅前抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額）2005年末。（3）2006年①2006年1月起，假定固定資產(chǎn)可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則：2006年折舊額=（500）/4=（萬元）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，）②2006年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為38萬元，而正常計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)凈值為40萬元，應(yīng)保留固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8萬元：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 貸：營(yíng)業(yè)外支出 （） 累計(jì)折舊 （恢復(fù)固定資產(chǎn)價(jià)值后，固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊為60萬元，固定資產(chǎn)凈值為40萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)凈額為38萬元） ③應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（）*33%=42*33%=（萬元）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額=*33%=（萬元）（遞延稅款貸方）折舊差異發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=*33%=（萬元）（遞延稅款貸方）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款 （+ ） 2006年末，（）。（注：按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖減的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。在計(jì)算2006年應(yīng)納稅所得額時(shí)，因轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計(jì)提時(shí)已調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，因此，（不計(jì)提減值稅收允許扣除折舊20萬元，））（4）2007年①2007年1月起，假定固定資產(chǎn)可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則：2007年折舊額=（380）/2=19（萬元）借：管理費(fèi)用 19貸：累計(jì)折舊 19（計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊為79萬元，固定資產(chǎn)凈值為21萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)凈額為19萬元）②2007年末，該固定資產(chǎn)出售，取得收入15萬元，未發(fā)生清理費(fèi)用，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理 19累計(jì)折舊 79固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 貸：固定資產(chǎn) 100借：銀行存款 15 貸：固定資產(chǎn)清理 15借：營(yíng)業(yè)外支出 4 貸：固定資產(chǎn)清理 4 ③本年折舊費(fèi)用調(diào)整額=會(huì)計(jì)折舊19—稅收折舊20=1（萬元，調(diào)減） 處置費(fèi)用調(diào)整額=會(huì)計(jì)損失4—稅收損失5=1（萬元，調(diào)減）（注：在不考慮減值時(shí)，2007年末固定資產(chǎn)凈值為20萬元，取得收入15萬元，稅收允許扣除的損失為5萬元）應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（5011）*33%=48*33%=（萬元）折舊差異產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=1*33%=（萬元）（遞延稅款貸方）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額=1*33%=（萬元）（遞延稅款貸方）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款 （+ ） 2007年末，遞延稅款余額為0萬元（）。（2005年納稅調(diào)增10萬元，2006年納稅調(diào)減8萬元，2007年納稅調(diào)減2萬元，因?yàn)槌鍪酃潭ㄙY產(chǎn)后，會(huì)計(jì)總費(fèi)用100萬元，稅收允許扣除數(shù)100萬元，兩者相等） 18 / 18