【正文】 D、設(shè)備 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的停止并補(bǔ)繳 年度納稅申報(bào)附表五填寫 ? 注意 ：免稅項(xiàng)目如果出現(xiàn)虧損情況，表五免稅所得填 0，不得填寫虧損數(shù)。 ? 有所得才免，無所得不免 ? 免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算 幾種特例 ? 稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。 ? 對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。（國稅函 〔 2021〕 148號 )， ? 舉例 ? 三種情形 年度納稅申報(bào)附表六填寫 ? 境外所得 ? 所得項(xiàng)目：生產(chǎn)經(jīng)營，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃，特許權(quán)使用費(fèi)，股息、利息、紅利 等 ? 來源：設(shè)全資機(jī)構(gòu) 收入 成本費(fèi) ? 投資參股非全資 ：所得還原稅前 ? 虧損處理：分國不分項(xiàng)；境外虧損不可境內(nèi)補(bǔ)，境內(nèi)虧損可用境外補(bǔ)；損失可用境內(nèi)補(bǔ)（條件） 年度納稅申報(bào)附表六填寫 ? 稅款計(jì)算 ? 限額抵扣（直接抵、間接抵）、定率抵扣 ? 雙方政府已簽訂避免雙重征稅協(xié)定中有特殊規(guī)定的，按協(xié)定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 年度納稅申報(bào)附表六填寫 ? 項(xiàng)目說明： ? 3列：含稅所得 =境外所得 247。 （ 1所在國稅率＋所在國預(yù)提稅率）； ? 7列：可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 —同主表 22行關(guān)系； ? 9列：稅率 —法定 25% ? 11列：可抵免額 —境外已繳稅；分為直接抵和間接抵；直接抵：境外已繳稅。 年度納稅申報(bào)附表六填寫 ? 11列：可抵稅額 —間接抵 =（分得所得 247。 子公司應(yīng)分配額） （子公司分得所得 247。 二級公司應(yīng)分配額） 二級公司已繳稅 ? 12列：抵免限額 =境內(nèi)外應(yīng)納稅額 境外所得 247。境內(nèi)外所得； ? 13列：本年可抵額 —11列、 12列及 15列分析；等于主表 32行； 舉例 ? 某公司在 A國成立甲全資子公司，在 B國擁有乙公司60%的股權(quán)， 2021年該公司從甲公司分回利潤 100萬美元，其中甲公司當(dāng)年利潤中有 20美萬元屬按我國政策規(guī)定免稅所得， A國企業(yè)所得稅稅率為 15%，無預(yù)提所得稅，甲公司 2021年度虧損 20萬元，2021年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵免的稅款 10萬元。 2021年，該公司從乙企業(yè)分回股息 60萬美元， B國企業(yè)所得稅稅率為 20%，預(yù)提所得稅稅率為 10%，該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 4000萬元人民幣，假定人民幣與美元的比價(jià)為 ： 1 計(jì)算過程 ? 第 2列境外所得分別填寫 750萬元， 450萬元 100*=750 60*=450 ? 第 3列境外所得換算含稅所得 ? 750/（ 115%） = ? 450/（ 120%10%+20%*10%） =625 ? 第四列彌補(bǔ)以前年度虧損填寫 150萬元 0 ? 20*=150 計(jì)算過程 ? 第 6列彌補(bǔ)以前年度虧損前境外所得分別填寫 = ? 625 ? 第 7列可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損依次填寫 0 ? 第 8列境外應(yīng)納稅所得額分行依次填寫 625 ? 第 9列稅率依次填寫 25% 計(jì)算過程 ? 第 10列境外所得稅應(yīng)納稅額依次填寫*25%= ? 625*25%= ? 第 11列境外所得可抵免稅額填寫 ? 175 ? 甲公司境外所得可抵免稅額=*15%= ? 乙公司境外所得可抵免稅額 計(jì)算過程 ? 乙公司在 B國繳納的企業(yè)所得稅 +乙公司在 B國繳納的預(yù)提所得稅 =625*20%+（ 625625*20%） *10%=125+50 計(jì)算過程 ? 1第 12列“境外所得稅抵免限額”分別 ? 1第 13列本年抵免的境外所得稅額分別填寫 ， ? 理由：甲公司可抵免稅額 外所得稅款抵免限額 ，本年抵免的境外所得稅為 ；乙公司可以抵免的稅額175萬元大于境外抵免限額 ，所以本年抵免的境外所得稅為 計(jì)算過程 ? 1第 14列超過境外所得稅抵免限額的余額分別填寫 = ? 0 ? 1第 15列本年可抵免以前年度所得稅額分行填寫 0 ? 理由 甲公司本年未超過境外所得稅抵免限額的余額可以用于抵免以前年度所得稅，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)本年抵免的所得稅為 75萬元（ 10*） ? 因此，本年可以用抵免限額的余額予以抵免 計(jì)算過程 ? 第 13列合計(jì)數(shù) +第 15列的合計(jì)等于 元，填入主表第 32行“減：境外所得抵免所得稅額” ? 1第 16列“前 5年境外所得已繳稅款未抵免余額”分別填寫 = ? = ? 合計(jì) 計(jì)算過程 ? 如采取定率抵免 ? 抵免的稅率為 % ? 甲公司定率抵免稅額 =*%= ? 乙公司定率抵免的稅額 =625.*%= ? 合計(jì) 32行 附表十 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 ? 邏輯關(guān)系 ? 納稅調(diào)整額 5=本期計(jì)提額 3本期轉(zhuǎn)回額 2=期末余額 4期初余額 1 ? 當(dāng)納稅調(diào)整額大于 0時(shí)，納稅調(diào)增 ? 當(dāng)納稅調(diào)整額小于 0時(shí)，納稅調(diào)減 舉例 ? A企業(yè) 2021年壞賬準(zhǔn)備余額 800萬元， 2021年發(fā)生以下業(yè)務(wù) ? 發(fā)生壞賬損失 150萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 150萬元 ? 借 壞賬準(zhǔn)備 150萬元 ? 貸 應(yīng)收賬款 150萬元 ? 收回以前年度已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款 90萬元（以前年度已經(jīng)稅前扣除 ? 借：應(yīng)收賬款 90萬元 ? 貸 壞賬準(zhǔn)備 90萬元 同時(shí) ? 借銀行存款 90萬元 ? 應(yīng)收賬款 90萬元 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 年度終了再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 210萬元（ 800150+90+210），壞賬準(zhǔn)備年末余額 950萬元 ? 借 管理費(fèi)用 210萬元 ? 貸 壞賬準(zhǔn)備 210萬元 ? 填表 ? 假設(shè)上例中 2021年發(fā)生的 150萬元壞賬損失中稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣除 140萬元，收回的以前年度經(jīng)確認(rèn)的壞賬 90萬元中，在會計(jì)確認(rèn)為壞賬年度稅法只允許扣除 40萬元，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)增了 50萬元 ? 第一步 企業(yè)當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備年末余額比年初增加 150萬元，調(diào)增所得 150萬元 ? 第二步 2021年發(fā)生的 150萬元壞賬損失中稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣除 140萬元，那么應(yīng)調(diào)增 150140=10萬元 減值的調(diào)整 ? 第三步 以前年度調(diào)增的 50萬元，在 2021年度應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減 50萬元 ? 以前年度沖銷的 90萬元應(yīng)收賬款中會計(jì)成本為 0，而計(jì)稅基礎(chǔ)為 50萬元，及稅法只允許沖銷 40萬元。 2021年恢復(fù) 90萬元的應(yīng)收賬款中，會計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 90萬元，稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 40萬元，即應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異 50，本例中累計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 110萬元 減值調(diào)整的幾個(gè)特例 ? 準(zhǔn)備金稅前扣除的填報(bào)口徑。根據(jù) 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 33號）、 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 48號）、 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知 》 （財(cái)稅〔 2021〕 62號）、 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 64號） ? 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 99號）、 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》（財(cái)稅 〔 2021〕 110號）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金， ? 填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第 40行“ 其他”第 4列“調(diào)減金額”。 ? 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”填報(bào)口徑不變。 年度納稅申報(bào)附表十一填寫 ? 附表十一與附表三之間的邏輯關(guān)系： 本表第 5列 =附表三第 6行第 4列。 本表第 10列填入附表三第 7行第 3列 [第 10列＜ 0時(shí) ]或第 4列 [第 10列＞ 0時(shí) ]。 本表第 16列填入附表三第 47行第 3列 [第 16列＜ 0時(shí) ]或第 4列 [第 16列＞ 0時(shí) ]。 附列資料中 “以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度稅前扣除的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失”：填報(bào)“本年度彌補(bǔ)金額”合計(jì)數(shù)加第一年“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)金額”，同時(shí)填入附表三中“投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”調(diào)減項(xiàng)目中。 舉例說明 ? ： A企業(yè)于 2021年 1月 1日支付 100萬元取得 B企業(yè) 30%股權(quán)， B企業(yè) 2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬元， A與 B企業(yè)會計(jì)政策相同，假定 A企業(yè)在對B企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與公允價(jià)值相同。 ? A企業(yè)擁有 B企業(yè) 30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算， 舉例說明 ? 2021年 A公司將持有 B公司 30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓， ? 轉(zhuǎn)讓價(jià)款假設(shè)分別為 150萬元 ? 130萬元、 100萬元 ? 在這三種情況下稅法和會計(jì)確定的投資收益。 政策差異 ? 對于 2021年度被投資方企業(yè) B投資收益為100*30%=30萬元 ? 稅法不予確認(rèn)，進(jìn)行 2021年度納稅調(diào)減 30萬元 ? 2021年轉(zhuǎn)讓金額為 150萬元 ? 轉(zhuǎn)讓金額為 130萬元時(shí) ? 轉(zhuǎn)讓金額為 100萬元時(shí) 企業(yè)投資成本的核算 ? 2021年進(jìn)行投資時(shí) ? 借：長期股權(quán)投資 100萬元 ? 貸 銀行存款 100萬元 ? 2021年 B公司實(shí)現(xiàn) 100萬元的利潤時(shí) ? 借 :長期股權(quán)投資 30萬元 ? 投資收益 30萬元 ? 截止 2021年末企業(yè)會計(jì)投資成本為100+30=130萬元 附表十一長期股權(quán)投資所得明細(xì)表講解 ? 政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 〔 2021〕79號 ） 三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股 ? 四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入 ? 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分 ? 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 投資損失扣除填報(bào)口徑 ? 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 〉 的通知 》 （國稅發(fā)〔 2021〕 88號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次。 ? 對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào) 謝 謝 ！