【正文】 產(chǎn)設(shè)備 ， 為 10年； ? （ 3） 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具 、 工具 、 家具等 ， 為 5年； ? （ 4） 飛機(jī) 、 火車(chē) 、 輪船以外的運(yùn)輸工具 ， 為 4年； ? 【 例題 單選題 67】 以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為 5年的固定資產(chǎn)是（ ） A．建筑物 B．生產(chǎn)設(shè)備 C．家具 D．電子設(shè)備 【 答案 】 C （ 5）電子設(shè)備，為 3年。 ? 【 例題 單選題 67】 以下各項(xiàng)中 ， 最低折舊年限為 5年的固定資產(chǎn)是 （ ） ? A． 建筑物 B． 生產(chǎn)設(shè)備 C． 家具 D． 電子設(shè)備 ? 【 答案 】 C ? 【 例題 計(jì)算題 614】 某企業(yè) 2021年 3月 5日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備 ， 取得增值稅發(fā)票 ， 注明價(jià)款 100萬(wàn)元 ， 增值稅 17萬(wàn)元 ， 企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi) 3萬(wàn)元 ， 該設(shè)備于當(dāng)月投入使用 。 企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部成本一次性計(jì)入費(fèi)用在所得稅前作了扣除 。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率 5%， 該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額是多少 ？ ? 【 答案 】 該項(xiàng)固定資產(chǎn)帳面成本 =100+17+3=120（ 萬(wàn)元 ） ? 依照稅法規(guī)定可扣除的折舊額為 120 （ 15%）247。 10247。 12 9 個(gè)月＝ （ 萬(wàn)元 ） 此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ ＝ （ 萬(wàn)元 ） （四）生物資產(chǎn)的折舊扣除 ? 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn) 、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn) 。 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) ? （ 1） 外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ? （ 2） 通過(guò)捐贈(zèng) 、 投資 、 非貨幣性資產(chǎn)交換 、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ? 折舊方法和折舊年限 ? （ 1） 折舊方法 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊 ，準(zhǔn)予扣除 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 。 ? （ 2） 折舊年限 ? 林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 為 10年；畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 為 3年 。 （五）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) ? 計(jì)稅基礎(chǔ) ? 無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： ? （ 1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （ 2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （ 3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 攤銷(xiāo)范圍 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除： ? （ 1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； ? （ 2）自創(chuàng)商譽(yù)； ? （ 3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； ? （ 4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 攤銷(xiāo)方法及年限 ? 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線法計(jì)算。 ? 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不得低于 10年 。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn) ， 有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的 ， 可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo) 。 ? 外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。 （六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 ? 扣除范圍 ? 在算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除： ? （ 1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； ? （ 2）租入固定資產(chǎn)的改建支出； ? （ 3）固定資產(chǎn)的大修理支出（固定資產(chǎn)的修理支出當(dāng)期直接扣除）； ? （ 4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 ? 注意：固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。大修理支出必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即修理支出必須達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)的改建支出，已提足折舊的，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按合同約定的剩余租賃期限分析攤銷(xiāo)；改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。 ? 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于 3年。 ? （七）企業(yè)使用或銷(xiāo)售存貨，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? （八）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 六、不得扣除項(xiàng)目 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； ? 企業(yè)所得稅稅款； ? 稅收滯納金； ? 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； ? 贊助支出（指非廣告性質(zhì)的贊助支出）； ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)； ? 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 ? 罰款分為經(jīng)營(yíng)性罰款和行政性罰款兩類(lèi)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；但對(duì)于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ? 【 例題 多選題 69】 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是 （ ） 。 ? A． 為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出 B． 利潤(rùn)分紅支出 ? C． 企業(yè)違反銷(xiāo)售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款 D． 違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款 ? 【 答案 】 ABD ? 【 解析 】 C屬于企業(yè)間經(jīng)營(yíng)罰款 ， 具有違約金性質(zhì) ， 可以在所得稅前扣除； ABD均不得在所得稅前扣除 。 七、虧損彌補(bǔ) ? 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 ? 這里虧損不是會(huì)計(jì)上的虧損概念 ， 指的是應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù) 。 ? 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 ? 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 ? 【 例題 計(jì)算題 615】 某小型生產(chǎn)企業(yè)（從業(yè)人數(shù)為 80人，資產(chǎn)總額 1500萬(wàn)元） 2021年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額（所得） 68萬(wàn)元，該企業(yè) 2021年虧損 50萬(wàn)元， 2021年盈利 10萬(wàn)元， 2021年虧損 20萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè) 2021年度應(yīng)納所得稅額。 【 答案 】 2021年應(yīng)納所得稅額＝ [68―50 －（ 20－ 10） ] 20%＝ 8 20%＝ （萬(wàn)元） ? 【 例題 計(jì)算題 616】 某國(guó)有企業(yè) 20212021年中各年獲利情況如下： ? 年度 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 獲利 50 10 5 15 20 5 25 該企業(yè) 2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅為多少？ 【 解析 】 補(bǔ)虧期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年， 2021年虧損的 50萬(wàn)在 202 2021和 2021年共彌補(bǔ) 40萬(wàn)元，未彌補(bǔ)的 10萬(wàn)元虧損， 2021年已經(jīng)過(guò)了彌補(bǔ)期限， 2021年所得只能彌補(bǔ) 2021年和 2021年虧損， 2021年應(yīng)納稅額 =（ 25105） 25%=