中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所得稅-資料下載頁
2025-08-17 04:30本頁面
【正文】 借方表示減少。值得注意的是，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。三、所得稅費(fèi)用（倒擠計(jì)算） 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即： 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅【例15－23】A公司207年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 200萬元，該公司207年適用的所得稅稅率為33%，自208年1月1日起，適用的所得稅稅率改為25%。207年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有： 1）207年1月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同?！ ?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元?！ ?）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！ ?）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。 5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 本例中不考慮中期報(bào)告?！〉谝徊剑河?jì)算應(yīng)交所得稅；第二步：比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，從而計(jì)算相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；第三步：倒擠所得稅費(fèi)用，進(jìn)行賬務(wù)處理?！ ?年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額＝12 000 000＋600 000＋2 000 000－[5 000 000150%－（5 000 000－3 000 000）]＋1 000 000＋300 000＝10 400 000（元） 〔分析：207年會(huì)計(jì)折舊＝6002247。10＝120（萬元），207年稅法折舊＝600247。10＝60（萬元），稅法折舊額小，所以要將該差額600 000元加到應(yīng)納稅所得額中；企業(yè)向關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)，稅法不承認(rèn)，所以要加上2 000 000元；企業(yè)研發(fā)支出稅法上按照實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除，但由于會(huì)計(jì)上已經(jīng)有2 000 000元費(fèi)用化，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)中已經(jīng)扣除了2 000 000元，不能再重復(fù)計(jì)算，所以在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，只需調(diào)整5 500 000元[5 000 000150%－（5 000 000－3 000 000）]；罰款支出減少利潤(rùn)，但稅法上不承認(rèn)，所以要加上1 000 000元；企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減少了利潤(rùn)總額，但稅法不承認(rèn)，所以要加上300 000元〕 應(yīng)交所得稅＝10 400 00033%＝3 432 000（元） 7年度遞延所得稅：該公司207年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表15－3所示：表15—3 單位：元項(xiàng) 目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨8 000 0008 300 000 300 000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià)6 000 0006 000 000 減：累計(jì)折舊1 200 000600 000 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 800 0005 400 000 600 000無形資產(chǎn)3 000 00003 000 000 其他應(yīng)付款1 000 0001 000 000 總 計(jì) 3 000 000900 000遞延所得稅費(fèi)用＝3 000 00025%－900 00025%＝525 000（元） 合并處理，則應(yīng)是：所得稅費(fèi)用＝3 432 000＋525 000＝3 957 000（元） 借：所得稅費(fèi)用 3 957 000（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 225 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 432 000 遞延所得稅負(fù)債 750 000【例15－24】沿用【例15－23】，假定A公司208年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表15—4所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。表15－4 單位：元 差 異項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存 貨16 000 00016800 000 800 000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià)6 000 0006 000 000 減：累計(jì)折舊2 160 0001 200 000 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 0000 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3 640 0004 800 000 1 160 000無形資產(chǎn)2 700 00002 700 000 預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 0000 1 000 000總 計(jì) 2 700 0002 960 000 620 000元 1）期末遞延所得稅負(fù)債 （2 700 00025%）675 000 期初遞延所得稅負(fù)債 750 000 遞延所得稅負(fù)債減少 75 000 2）期末遞延所得稅資產(chǎn)（2 960 00025%）740 000 期初遞延所得稅資產(chǎn) 225 000 遞延所得稅資產(chǎn)增加 515 000 遞延所得稅費(fèi)用（收益）＝－75 000－515 000＝－590 000（元） 所得稅費(fèi)用＝4 620 000－590 000＝4 030 000（元）分開處理： 借：所得稅費(fèi)用 4 620 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 620 000 借：遞延所得稅負(fù)債 75 000 貸：所得稅費(fèi)用 75 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 515 000 貸：所得稅費(fèi)用 515 000合并處理： 借：所得稅費(fèi)用 4 030 000 遞延所得稅資產(chǎn) 515 000 遞延所得稅負(fù)債 75 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 620 000本章重點(diǎn)歸納：在綜合題中，所得稅費(fèi)用的相關(guān)處理思路：第一步是應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算；第二步是看賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）； 注：企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“商譽(yù)”；可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“資本公積――其他資本公積”。 第三步是作分錄，倒擠出當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 25
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