【正文】 的權益法 適用范圍：對照成本法來看 　　 控制、共同控制、重大影響時(一般來說，＞20%；如果雖≤20%，但實質(zhì)上具有重大影響時，采用權益法) 賬務處理 ①、科目設置：與成本法不同了，按投資對象進行明細核算，設置4個明細科目： 　　“長期股權投資——被投資單位（投資成本）” 　　“長期股權投資——被投資單位（股權投資差額）” 　　“長期股權投資——被投資單位（損益調(diào)整）” 　　“長期股權投資——被投資單位（股權投資準備）” ②、按確定初始投資成本，記入“長期股權投資——被投資單位（投資成本）”?！? 　借：長期股權投資——被投資單位（投資成本） (＝“買價＋相關稅費”)　　　　　　　　貸：銀行存款 ③、待獲知被投資企業(yè)權益狀況時，計算股權投資差額，調(diào)整投資成本，確定新的投資成本　　　　　股權投資差額＝初始投資成本－投資時被投資單位所有者權益投資持股比例　　　　　借方差額時：　　　　　　　　借：長期股權投資——被投資單位（股權投資差額）　　　　　　　　　　貸：長期股權投資——被投資單位（投資成本）　　　　　股權投資差額計算結果為負數(shù)，即貸方差額時：　　　　　　　　借：長期股權投資——被投資單位（投資成本）　　　　　　　　　　貸：資本公積――股權投資準備 ④、股權投資差額的攤銷：合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，10年以內(nèi)攤銷。 借：長期股權投資—X企業(yè)(投資成本) (被投企業(yè)權益份額) 長期股權投資—X企業(yè)(投資差額) (差額) 貸：銀行存款 (初始投資成本) 借：投資收益—股權差額攤銷 貸：長期股權投資—X企業(yè)(投資差額) 　　******注意特殊情況的處理：在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權投資賬面價值減至零時，當期不再攤銷股權投資差額，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。 　　　　　累積計算股權投資差額的攤銷期限時，不包括暫停攤銷期間。但按合同規(guī)定期限攤銷的，應在恢復攤銷以后的剩余期限內(nèi)進行攤銷?！　　　　　　　榧由罾斫猓匆幌逻@段討論吧，假設：%控股的乙單位長期股權投資帳面余額如下：　　乙單位帳面凈資產(chǎn)為500　　借方：長期股權投資——乙單位（投資成本）　　　 360　　　　　　　　　　　　　　　　股權投資差額　　　　40　　　　　　　　　　　　　　　　損益調(diào)整　　　　　400　　2004年，乙單位盈利500萬元，帳面凈資產(chǎn)為0。甲單位應如何調(diào)整長期股股權投資帳？　　　　A、不處理　　　　B、借：長期股權投資——乙單位（損益調(diào)整）　　　40　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　如果選B的話，2004年乙單位盈利490萬元時，應如何處理？　　　　C、不處理　　　　D、借：長期股權投資——乙單位（損益調(diào)整）　　　30　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　如果2004年乙單位盈利860萬元時，應如何處理？　　怎么樣，經(jīng)過上述討論，有點判斷能力了嗎？正確處理是不是應該這樣：只有當乙單位凈資產(chǎn)大于360時再做D的分錄，在乙單位凈資產(chǎn)小于和等于360時，不做任何處理。 ⑤、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 不管被投企業(yè)盈虧，當年分得利潤都在 “長期股權投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目 被投資單位實現(xiàn)凈損益時： 借：長期股權投資—X企業(yè)(損益調(diào)整) (當年凈利潤比例) 貸：投資收益 (當年凈利潤比例) 宣布分派股利時： 借：應收股利 (應得金額) 貸：長期股權投資—X企業(yè)(損益調(diào)整) (應得金額)　　　　　　　當年所持股份有變化時，兩種計算方法：　　 　投資收益＝原持股比例原持股期間被投資單位凈損益＋追加持股比例追加持股期間被投資單位凈損益　　 　投資收益＝被投資單位全年凈損益（原持股比例當年投資持有月份＋追加持股比例當年投資持有月份）247。12 ******應注意的幾個問題： A、確認凈虧損時，以賬面價值減至零為限 ******賬面價值＝投資成本177。投資差額177。損益調(diào)整—跌價準備 B、凈損益只通過“長期股權投資—企業(yè)(損益調(diào)整)”科目 C、虧損時，使賬面價值降至初始投資成本以下時，暫停股權投資差額的攤銷。 D、計算凈損益份額時，以取得股權后的發(fā)生數(shù)為基礎。 E、應扣除不能享有的被投資企業(yè)的凈利潤，如職工福利基金等。 F、如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權益法核算），應該分段計算應享有的份額 　 ⑥、非凈損益原因權益變動的處理 A、被投單位受贈的 a．受贈現(xiàn)金： 借：長期股權投資—X企業(yè)（股權投資準備） 增加的權益份額 貸：資本公積——股權投資準備 ：2004新變化：內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了。 借：長期股權投資—X企業(yè)（股權投資準備） 貸：資本公積——股權投資準備 只有在該長期股權投資變現(xiàn)時，再按余額轉入“其它資本公積” B、由于被投資企業(yè)增資擴股形成的資本溢價、外幣資本折算差價、拔款、關聯(lián)交易價差： 借：長期股權投資—X企業(yè)（股權投資準備） 貸：資本公積——股權投資準備 幾個問題： ①、中止權益法核算時，對中止前實現(xiàn)的凈損益，仍按權益法調(diào)整賬面價值，確認投資收益 ②、重大會計差錯，應追溯調(diào)整 ③、因追加投資，由成本改為權益法的，對于新舊股權投資差額應分別計算、分別攤銷 ④、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應期間投資比例計算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調(diào)整股權投資差額。七、成本法與權益法的轉換（全書重點，這這掌握不了，考場就不要進去了） 權益轉成本：按賬面價值作為新的投資成本。如果分配轉換前的利潤，沖減投資成本。 借：長期股權投資一乙公司 貸：長期股權投資一乙（成本） 一乙（損益） 一乙（差額） ******如果存在“資本公積——股權投資準備”科目：當權益法轉為成本法核算時，不視為股權的處置，無需結轉到“資本公積——其他資本公積”科目。真正股權處置時再結轉至“資本公積——其他資本公積”科目。 成本轉權益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權投資賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。重點掌握：必考?。。〔襟E要點： ①、對原投資的追溯調(diào)整 A、計算投資時產(chǎn)生的股權投資差額 B、計算應分攤的股權投資差額 C、應確認的收益 D、對以前年度損益的累積影響數(shù)（＝累計收益份額－累計攤銷的差額） 借：長期股權投資一乙（成本） 權益份額 一乙（損益） 期間收益一期間差額分攤 一乙（差額） 未分攤的差額 貸：長期股權投資一乙公司 成本法下 利潤分配一未分配利潤 累積影響數(shù) ******括號里的三級科目不能像這樣簡寫的，這里僅僅是為了排版方便?？荚嚂r這樣寫是不能得分的。 ②、追加投資時 借：長期股權投資一乙（成本） 新增權益份額 一乙（差額） 新增差額 貸：銀行存款 實際支付額 ③、新、舊股權投資差額分別計算： A、原來：按原攤銷計劃，在剩余攤銷年限內(nèi)攤銷 B、新增：新訂攤銷計劃，在會計制度規(guī)定的期限內(nèi)攤銷 ******2004教材88頁例19，非常典型，絕對要吃透八、股票股利： 所有者權益總額不變，只是內(nèi)部項目之間的變動。不能確認為收益九、長期股權投資的處置 股權轉讓條件（股權轉讓日的確定） 　　總原則： 　?、?、對于購買企業(yè)，應比照資產(chǎn)的確認原則，即以被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移為標志； 　?、?、對于被購買企業(yè)，應比照收入的確認原則，即以其凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移，并且相關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)為標志。 　　具體包括： 　　　①、購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關政府部門批準 　　　②、已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)； 　　?、邸⒁阎Ц顿徺I價款（以貨幣資金支付的價款）的大部分（一般應超過50％）； 　　　④、購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險?！　　　?*****處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的減值準備，不能于期末調(diào)整 部分處置時，按比例確認?！　」蓹嗵幹玫挠嬃俊　　　、?、全部處置：處置收入與賬面價值的差額確認投資收益?！　　　　⊥顿Y收益＝處置收入－賬面價值—應收股利　　　　　　　　　　　　　其中：賬面價值＝賬面余額－減值準備　　　　　　權益法下賬面余額＝投資成本＋股權投資差額＋損益調(diào)整＋股權投資準備　　　　　　******權益法核算下，還有一步：由于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動而形成的“資本公積——股權投資準備”，結轉至“資本公積——其他資本公積”　　　?、凇⒉糠痔幹茫骸　　　　　“幢壤Y轉減值準備，按比例轉銷長期股權投資的“投資成本”、“股權投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權投資準備”明細科目，按比例轉銷應收股利。還要按比例結轉被投資單位非損益原因造成的“資本公積——股權投資準備”。十、長期債權投資 初始投資成本 ①、初始投資成本＝買價＋稅金、手續(xù)費－已到付息期未領的利息 ②、如果稅金、手續(xù)費金額較小，可直接沖當期投資收益，不記入初始投資成本 買入時 借：長期債權投資—債券投資（面值) 長期債權投資—債券投資（溢價） 投資收益（或長期債權投資—債券費用） 貸：銀行存款 計提利息時： 借：應收利息 貸：投資收益—債券利息收入 長期債權投資—債券投資（溢價） 溢折價的確定和攤銷 ①、溢價或折價=全部價款—相關稅費—應計利息—債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加 折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。 利息的處理 ①、一次還本付息的： 借：長期債權投資—應計利息 貸：投資收益 ②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的?。? 借：應收利息 貸：投資收益 處置：記得同時結轉已計提的“長期債權投資減值準備”十一、可轉換公