【正文】 入小金庫。如：企業(yè)生產(chǎn)大型設(shè)備，常會出現(xiàn)一些廢鋼、爛鐵、鋼管等邊料角料、料頭等。車間領(lǐng)導(dǎo)派人出售后，讓財務(wù)人員直接存入小金庫等，急用錢時，可以隨時支取。 亂用科目，調(diào)整收入企業(yè)出租包裝物的押金是否記入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入處理的逾期未退包裝物押金是否記入其他業(yè)務(wù)收入。如：企業(yè)出租包裝物收取押金5000元，企業(yè)為了不體現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入，便直接記入營業(yè)外收入。 在這一章中，我們主要從長期借款、長期債券和長期應(yīng)付款三個方面來談一談其常見虛假形式。一、 長期借款中常見的作假手法1． 利息不入費(fèi)用，長期掛賬按照國家有關(guān)制度規(guī)定，長期借款利息要預(yù)提。作借：財務(wù)費(fèi)用，貸：長期借款的帳務(wù)處理。有些企業(yè)為了完成計劃利潤，長期借款利息不預(yù)提，長期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時，作借：待攤費(fèi)用，貸：銀行存款的帳務(wù)處理。如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬元。公司為了實(shí)現(xiàn)計劃利潤，自4月份起不再預(yù)提利息，而支付利息時作借：特攤費(fèi)用，貸：銀行存款的帳務(wù)處理。2． 混淆資本化利息根據(jù)我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)長期借款在固定資產(chǎn)建造期間的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，不能計入期間損益；在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息支出，可直接計入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)為了體現(xiàn)利潤，在固定資產(chǎn)支付使用后作借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款的賬務(wù)處理，不將利息計入期間費(fèi)用。如審計人員在對某動物研究中心進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，該中心1999年1月1日向銀行借入款項100萬元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗室。該試驗室于1999年3月1日動工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的會計分錄中，該中心作借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款的帳務(wù)處理，沒有將利息收入列為期間費(fèi)用，由此造成虛增利潤的后果。二、 應(yīng)付債券中常見的作假手法1． 未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自發(fā)行有些企業(yè)發(fā)行債券沒有合法的程序，通過偽造一些資料（或數(shù)據(jù)）來騙取審批手續(xù)。如某企業(yè)為了獲準(zhǔn)發(fā)行債券，遂將上報的資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)人為地調(diào)至限額，騙取發(fā)行資格。2． 變相提高債券利率根據(jù)有關(guān)規(guī)定。有些企業(yè)為了給內(nèi)部職工以優(yōu)惠或為了盡快發(fā)行債券，就采用折價發(fā)行債券的方式發(fā)售，從而變相提高債券利率。例如，某制藥廠年初以90萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的兩年期債券，票面利率為13%，同期銀行存款儲蓄利率為10%，由于該廠折價發(fā)行債券，無形中使利率提高。3． 溢（折）價不攤銷有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，就會采用不攤溢（折）價的方法來達(dá)到目的。如某一企業(yè)1998年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬元的債券，票面利率為10%，企業(yè)按510萬元的價格發(fā)行，1998年12月1日企業(yè)計提利息時作會計分錄：借：財務(wù)費(fèi)用50，貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息50，按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)在到期日內(nèi)分?jǐn)傄缯蹆r。該企業(yè)多計費(fèi)用2萬元，從而造成少計利潤2萬元。正確的會計分錄應(yīng)為：借財務(wù)費(fèi)用48，借：應(yīng)付債券債券溢價2，貸：應(yīng)付債券應(yīng)付利息50。4． 混淆資本性支出與收益性支出的界限根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購建固定資產(chǎn)，則應(yīng)付債券上的應(yīng)計利息以及溢價和折價的攤銷，以及支付債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，在資產(chǎn)尚未交付使用前計入在建工程的成本；在資產(chǎn)交付使用后計入財務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券計入財務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息及折價攤銷額計入在建工程，從而達(dá)到少計費(fèi)用，多計利潤的目的。如某石化企業(yè)1998年1月1日發(fā)行面值為1000萬元的債券用于新建車間，企業(yè)按900萬元發(fā)行，票面利率為10%，2000年1月1日該車間交付使用。但審計人員在審查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2000年4月1日計提利息時，作借：在建工程，貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息，貸：應(yīng)付債券債券折價的賬務(wù)處理。5． 債券使用超出章程范圍企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變用途，使債權(quán)人無形中承受極大的風(fēng)險。如某企業(yè)以購建幾條大型生產(chǎn)線為借口發(fā)行債券籌集資金10000萬元，由于當(dāng)時股票市場十分看好，便將10000萬元全部投于股市。由于股市風(fēng)云變幻，該企業(yè)在1個月之內(nèi)便損失500萬元。三、 長期應(yīng)付款中常見的作假手法 1． 虛列賬戶不根據(jù)合同或協(xié)議，或者根據(jù)無相關(guān)的合同或協(xié)議，虛列長期應(yīng)付款賬戶。之后，套現(xiàn)資金，據(jù)為已有或挪作他用。如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財務(wù)人員，以虛擬的融資合同混入真實(shí)的合同中，套出企業(yè)銀行存款，之后三人以此款進(jìn)行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據(jù)為已有。2． 期滿后繼續(xù)付款有些企業(yè)在融資租賃付款期滿后繼續(xù)付款，將多余的款項從對方提出，存入部門小金庫或私分。如某一生化廠，融資租入一臺大型設(shè)備，租賃費(fèi)50萬元，租賃期為5年。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)該廠長期應(yīng)付款明細(xì)賬中有兩筆50萬元，并且付款日期很接近。經(jīng)進(jìn)一步審查合同以及采用其他審計手法，審計人員查明，該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金，而采用重復(fù)付款的方式來達(dá)到貪污的目的。3． 融資租入固定資產(chǎn)，不計提折舊根據(jù)有關(guān)規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自為資產(chǎn)管理，須計提折舊。但有些企業(yè)為了少計費(fèi)用，對融資租入固定資產(chǎn)不計提折舊，從而達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。如審計人員在審查某企業(yè)長期應(yīng)付款帳戶時，發(fā)現(xiàn)有大量融資租入固定資產(chǎn)，再檢查有關(guān)折舊賬戶，并未有相應(yīng)的折舊計提。該企業(yè)未計提折舊，實(shí)質(zhì)上是虛減成本，虛增利潤。4． 混淆融資租賃和經(jīng)營租賃根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)并不計入固定資產(chǎn)賬戶，只需在備查簿中登記，待付出租賃費(fèi)時，再計入相關(guān)費(fèi)用。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，少計費(fèi)用，將經(jīng)營租賃擠 入融資租賃，掛長期應(yīng)付款，推遲支付租賃費(fèi)以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤的目的。 5．安裝調(diào)試費(fèi)，擠列待攤費(fèi)用根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費(fèi)應(yīng)先計入在建工程戶，待交付使用時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時，賬務(wù)上直接作借：固定資產(chǎn)，貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)，對支付的安裝調(diào)試費(fèi)記入待攤費(fèi)用，然后再攤?cè)胭M(fèi)用賬戶。如1999年某建筑公司租入挖掘機(jī)一臺，租賃費(fèi)20萬元，合同規(guī)定每年租金5萬元，分4年付清。企業(yè)作借：固定資產(chǎn)20，貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)20的會計分錄，同時對支付2萬元的安裝調(diào)試費(fèi)，全部計入待攤費(fèi)用賬戶，分5個月平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用修理費(fèi)中，由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準(zhǔn)確，并且虛增期間費(fèi)用，虛減利潤，少交所得稅的后果。6． 資產(chǎn)改良不計入長期待攤費(fèi)用根據(jù)我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用或待攤費(fèi)用賬戶，并按一定的期限攤銷。有些企業(yè)，為了不計或少計費(fèi)用，對于租入固定資產(chǎn)改良工程的支出，直接增加固定資產(chǎn)的原值，而不計入待攤（或長期待攤）費(fèi)用賬戶進(jìn)行財務(wù)處理。例如，某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，期限為5年，在使用第3年時，該企業(yè)對生產(chǎn)線進(jìn)行了改良，工程支出為10萬元。該企業(yè)卻作借：固定資產(chǎn)10，貸：銀行存款10的會計分錄，從而使本年少計費(fèi)用，多計利潤。 流動負(fù)債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤、其它應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用以及視同流動負(fù)債的職工福利費(fèi)等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有相當(dāng)重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務(wù)處理手法。 一、 短期借款中常見的作假手法 短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項。 虛計費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤 根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計入財務(wù)費(fèi)用。有的企業(yè) 為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。 如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計入財務(wù)費(fèi)用賬戶1萬元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤少實(shí)現(xiàn)7萬元。 將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。通過連續(xù)展期將應(yīng)由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。 二、 應(yīng)付賬款中常見的作假手法： 應(yīng)付賬款長期掛賬 主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干應(yīng)付賬款明細(xì)款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計人員在對某出版社進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用 有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費(fèi)用，相應(yīng)減少利潤數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用8萬元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即借：制造費(fèi)用修理費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結(jié)果會使本期利潤虛減8萬元，相應(yīng)在地偷漏企業(yè)所得稅833%=。 利用應(yīng)付賬款，隱匿收入 有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的，就會在收到現(xiàn)金（或銀行存款）時，同時掛應(yīng)付賬款。例如，審計人員在對某企業(yè)審查過程中，發(fā)現(xiàn)張憑證為：借：原材料，貸：應(yīng)付賬款，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財務(wù)人員掛在往來賬上。 故意增大應(yīng)付賬款 如某企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購員張在采購原料時，要求對方開具5萬元的發(fā)票金額，采購員伙同對方開票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失。 利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣 指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存小金庫。按規(guī)定，對付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價借記材料采購，貸記應(yīng)付賬款，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：借：應(yīng)付賬款單位（總價），貸：銀行存款，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。 故意推遲付款，合伙私分罰款 有些企業(yè)財務(wù)人員伙同對方財務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失而肥了個人的腰包。 隱瞞退貨 企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污應(yīng)付賬款。如審計人員在對某家俱廠審計過程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購貨對方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財務(wù)人員合謀套出私分了。 不合理擠入，假公濟(jì)私 有些企業(yè)對于一些非法開支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用，人為擠入應(yīng)付賬款進(jìn)行緩沖。如審計人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購入三輛新大洲摩托車，企業(yè)財務(wù)人員的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)， 貸：應(yīng)付賬款，但審計人員在盤點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買摩托車送給考入大學(xué)的子女作為獎勵。 用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入 企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時，通常作：借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項稅）。 如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元，該廠作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款35100，貸：庫存商品35100，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，銷項增值稅5100元，虛減利潤。 三、 預(yù)收賬款中常見的作假手法 利用預(yù)收賬款，虛增商品銷售收入 有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實(shí)現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當(dāng)期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷售采用預(yù)收賬款形式，收到貨款作：借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款的會計分錄，待發(fā)出商品時確認(rèn)收入，將預(yù)賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入，作：借：預(yù)收賬款，貸：產(chǎn)品銷售收入，貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的賬務(wù)處理。該企業(yè)在1999年12月預(yù)計不能完成目標(biāo)利潤，遂于年底將幾筆預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，以達(dá)到增加利潤的目的。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷售收入并沒有同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。 利用預(yù)收賬款，偷逃收入、稅金 有些企業(yè)將預(yù)收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款，待客戶取走印刷品時，該廠繼續(xù)將預(yù)收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，以達(dá)到偷逃收入和稅金的目的。