【正文】 會(huì)計(jì)假賬手法系列（1）：會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)信息處理電算化日趨普及的今天，利用計(jì)算機(jī)作假的會(huì)計(jì)事件也接踵而來(lái)，在每天的新聞播報(bào)中，幾乎都會(huì)有一兩條這方面的報(bào)道。隨著科技的不斷進(jìn)步，人們對(duì)計(jì)算機(jī)的使用日趨頻繁，那么作假犯罪的概率也隨之增大。在會(huì)計(jì)電算化代替手工記賬的今天，計(jì)算機(jī)作假應(yīng)該是我們關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。計(jì)算機(jī)作假是指利用計(jì)算機(jī)或?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施的舞弊行為。主要包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行為。我們分別從以下幾個(gè)方面來(lái)闡述會(huì)計(jì)電算化中常見(jiàn)的一些作假手法。一、 會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)中常見(jiàn)的作假手法目前在我國(guó)，除了商品化的會(huì)計(jì)軟件外，大多數(shù)單位的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由高校、科研單位或本單位的計(jì)算機(jī)人員設(shè)計(jì)的。他們?cè)谠O(shè)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，就經(jīng)過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)授意，加入了一些特別程序。如有的系統(tǒng)，賬戶(hù)試算平衡時(shí)，將借方總數(shù)直接移到貸方，造成借貸永遠(yuǎn)平衡的假象，有的系統(tǒng)，固定資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí)，仍舊可以提取折舊。這樣，無(wú)論單位怎樣弄虛作假，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果卻永遠(yuǎn)正確。二、 應(yīng)用軟件使用中常見(jiàn)的作假手法。在使用一些會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，主要的過(guò)程就是輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)處理，生成用戶(hù)需要的信息。那么在使用應(yīng)用軟件時(shí)，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上。調(diào)整，而保持總數(shù)不變，以達(dá)到取走一部分而又不會(huì)在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的，有時(shí)也稱(chēng)為1． 篡改輸入數(shù)據(jù) 這是計(jì)算機(jī)作假中最簡(jiǎn)單、最安全、最常見(jiàn)的方法。數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過(guò)采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過(guò)程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要有下列幾種方式：①輸入虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 某企業(yè)2000年底為了完成計(jì)劃利潤(rùn)，遂在12月份的會(huì)計(jì)核算時(shí)，直接以虛假的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，以達(dá)到其虛增利潤(rùn)的目的。②修改數(shù)據(jù) 這種方式往往是繞過(guò)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行修改。例如，1986年我國(guó)首例計(jì)算機(jī)舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理員伙同他人利用計(jì)算機(jī)修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以達(dá)到貪污的目的。③刪除數(shù)據(jù) 有些單位的操作員串通庫(kù)管人員，從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，然后再設(shè)法從倉(cāng)庫(kù)取走其存貨。2． 修改輸出數(shù)據(jù)有些企業(yè)直接在輸出結(jié)果上作文章。如某企業(yè)2000年度根據(jù)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的報(bào)表出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)為了體現(xiàn)良好的公司業(yè)績(jī)，就直接對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改，以此來(lái)達(dá)到目的。3． 在程序方面存在的作假手法①木馬計(jì) 這是在計(jì)算機(jī)程序中最常用的一種欺騙破壞方法。木馬計(jì)主要是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭(zhēng)中，把士兵隱藏在木馬腹中進(jìn)入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來(lái)表示以程序?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行欺騙的方法，在計(jì)算機(jī)程序中，暗地編進(jìn)指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，木馬計(jì)并不影響計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常進(jìn)行，只是在系統(tǒng)的運(yùn)行到某一特定部位時(shí)，執(zhí)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達(dá)到舞弊目的。例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限20年，并且屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，享受免二減三的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿(mǎn)免二減三優(yōu)惠期，需要繳納企業(yè)所得稅。于是該企業(yè)在電算化程序中編進(jìn)指令，令其自動(dòng)在年底將利潤(rùn)生成負(fù)數(shù)，以達(dá)到逃稅的目的。②越級(jí)法 這是一個(gè)只在特殊情況下（當(dāng)計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障，運(yùn)轉(zhuǎn)異常時(shí)）使用的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)干預(yù)程序。這種程序能越過(guò)所有控制，修改或暴露計(jì)算機(jī)內(nèi)容，這種應(yīng)用程序一般僅限于系統(tǒng)程序員和計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的維修人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達(dá)到其不法目的。③截尾術(shù) 從大量資財(cái)中竊取一小部分，這種手法稱(chēng)為截尾術(shù)，也就是只對(duì)構(gòu)成總數(shù)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行利香腸術(shù)。例如，某單位電話總機(jī)，對(duì)用戶(hù)話費(fèi)計(jì)算至分，而分后面的數(shù)字采取四舍五入的方法處理。從而形成尾差，在計(jì)算機(jī)不斷地四舍五入的運(yùn)算過(guò)程中，有些賬戶(hù)系統(tǒng)余額就會(huì)比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶(hù)的總數(shù)仍將保持平衡，該總機(jī)就是采用這種方法，為部門(mén)積累可觀的錢(qián)財(cái)。④邏輯炸彈 邏輯炸彈是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中適時(shí)或定期執(zhí)行的一種計(jì)算機(jī)程序，它能確定計(jì)算機(jī)中促發(fā)未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件。邏輯炸彈被編入程序后，根據(jù)可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會(huì)自動(dòng)引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除干凈。⑤活動(dòng)天窗 活動(dòng)天窗是一種由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語(yǔ)句。開(kāi)發(fā)大型計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，程序員一般要插進(jìn)一些調(diào)試手段，即在密碼中加進(jìn)空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來(lái)接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，會(huì)有意插入天窗。⑥陷阱術(shù) 陷阱術(shù)是指在程序中設(shè)立一個(gè)秘密的未說(shuō)明的進(jìn)入程序模塊的入口方法，這個(gè)秘密的入口即為陷阱。設(shè)立陷阱的意圖是在系統(tǒng)正式投入運(yùn)行之后，能讓設(shè)立陷阱的程序員有訪問(wèn)系統(tǒng)的入口。4． 其他①冒名頂替 主要是指以別人的身份出現(xiàn)。通過(guò)非法手段獲取他人口令的做法實(shí)施舞弊活動(dòng)。例如，某企業(yè)業(yè)務(wù)部（A部）的經(jīng)理是個(gè)電腦迷，喜歡在工作之余玩電腦。從1998年起該企業(yè)務(wù)部實(shí)行承包責(zé)任制，企業(yè)規(guī)定部門(mén)經(jīng)理如能在年底完成承包任務(wù)，即可獲得獎(jiǎng)勵(lì)。1999年底，A部經(jīng)理由于經(jīng)營(yíng)失誤達(dá)不能承包任務(wù)額。于是，他找到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)要求在A部會(huì)計(jì)核算時(shí)予以關(guān)照，但財(cái)務(wù)科長(zhǎng)拒絕了。A部經(jīng)理于是找到財(cái)務(wù)科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經(jīng)理套取了進(jìn)入計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)操作的口令。A部門(mén)經(jīng)理將該部門(mén)的一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，一夜之間，A部起死回生了。②拾遺 拾遺是在一項(xiàng)作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)或附近的信息。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計(jì)算機(jī)清單、復(fù)件，及搜尋留在計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)。例如，美國(guó)一位電子工程系的學(xué)生，無(wú)意在廢紙堆中發(fā)現(xiàn)了某公司的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的程序說(shuō)明，這些說(shuō)明是因?yàn)橄到y(tǒng)修改后編制了新的說(shuō)明而被丟掉的。該學(xué)生利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)通過(guò)電話進(jìn)入該公司計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在兩年時(shí)間里，他得到了該公司價(jià)值100萬(wàn)美元的供貨而不需付一分錢(qián)。③乘虛而入 電子化的乘虛而入發(fā)生在計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)。聯(lián)機(jī)系統(tǒng)中的用戶(hù)使用終端時(shí)，身份由計(jì)算機(jī)自動(dòng)驗(yàn)證，一般根據(jù)口令的通過(guò)準(zhǔn)許進(jìn)入系統(tǒng)。如果某隱藏的終端通過(guò)設(shè)備與同一線路連接，并在合法用戶(hù)沒(méi)有使用終端前先行運(yùn)行，就會(huì)有害于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。④數(shù)據(jù)泄露從計(jì)算機(jī)中泄露數(shù)據(jù)，是指從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)設(shè)施中取走數(shù)據(jù)。⑤仿造與模擬 主要指在個(gè)人計(jì)算機(jī)上仿造其他計(jì)算機(jī)工作程序，或?qū)ψ靼赣?jì)劃方法進(jìn)行模擬試驗(yàn)，以確定成功的可能性，然后實(shí)施。這是計(jì)算機(jī)作假常用的行為。⑥通訊竊取 通訊竊取主要是指在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上通過(guò)設(shè)備從系統(tǒng)通訊線路上直接截取信息，或接收計(jì)算機(jī)設(shè)備和通訊線路輻射出的電磁波信號(hào)來(lái)實(shí)施舞弊。⑦計(jì)算機(jī)的病毒 計(jì)算機(jī)病毒是隱藏在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一種特殊的程序。計(jì)算機(jī)病毒已經(jīng)成為破壞會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的較嚴(yán)重的辦法，其運(yùn)行對(duì)于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有巨大的危害和破壞性。有些不法分子就利用傳播計(jì)算機(jī)病毒，使一些單位部門(mén)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)造到破壞，以滿(mǎn)足其私欲。利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支等部分。其計(jì)算公式為：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)存貨跌價(jià)損失營(yíng)業(yè)利潤(rùn)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用；主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售折扣與轉(zhuǎn)讓主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出。投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括股利和債券利息，對(duì)外投資分得的利潤(rùn)，按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額以及投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于帳面價(jià)值的差額。投資損失包括按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額，以及收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于帳面價(jià)值的差額。補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國(guó)家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。營(yíng)業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和出售凈收益，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，教育費(fèi)附加返還款等。營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。利潤(rùn)常發(fā)生的舞弊主要涉及營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等業(yè)務(wù)。關(guān)于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產(chǎn)品和其他銷(xiāo)售收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)，虛列銷(xiāo)售成本和費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)等，前面章節(jié)已用闡述。本章重點(diǎn)放在揭示投資收益、投資損失、營(yíng)業(yè)外收支等業(yè)務(wù)事項(xiàng)的舞弊行為。 虛列收入，調(diào)整利潤(rùn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利，授意會(huì)計(jì)人員虛增利潤(rùn)，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧；有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益，虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利潤(rùn)；有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不作銷(xiāo)售處理：一是虛掛往來(lái)；二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達(dá)到隱匿利潤(rùn)的目的。如：某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)市場(chǎng)看好，產(chǎn)品暢銷(xiāo)，效益較好。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度，指使財(cái)務(wù)人員將本年300萬(wàn)銷(xiāo)售收入不入帳，500萬(wàn)銷(xiāo)售收入虛掛往來(lái)。使企業(yè)利潤(rùn)虛減了200萬(wàn)元（令相應(yīng)的銷(xiāo)售成本計(jì)600萬(wàn)元），從而偷漏了所得稅和增值稅。 虛轉(zhuǎn)成本，調(diào)整利潤(rùn)有的企業(yè)管理混亂，財(cái)務(wù)部門(mén)受領(lǐng)導(dǎo)指意，人為地增加或減少銷(xiāo)售成本，造成利潤(rùn)虛增或虛減。財(cái)務(wù)管理制度不健全，庫(kù)存帳沒(méi)有設(shè)，每筆業(yè)務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過(guò)計(jì)劃利潤(rùn)來(lái)作相應(yīng)的調(diào)整。如：某外企，庫(kù)存帳沒(méi)有設(shè)，為了貸款，報(bào)表上必須得稍有盈余，為了將利潤(rùn)控制在200萬(wàn)元，領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷(xiāo)售成本隨意減少500萬(wàn)元，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有500萬(wàn)元的銷(xiāo)售成本未轉(zhuǎn)銷(xiāo)，使利潤(rùn)虛增500萬(wàn)元。 轉(zhuǎn)移股利收入，掛往來(lái)帳投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應(yīng)作為投資收益下帳。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計(jì)入其他應(yīng)付帳款。如：1993年1月1日，A公司購(gòu)入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續(xù)費(fèi)8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入其他應(yīng)付款中以備以后挪用。 出售股票收益，用于職工福利出售股票取得的高于股票帳面價(jià)值的數(shù)額，應(yīng)作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利費(fèi)的不足，便轉(zhuǎn)作職工福利費(fèi)，以致于將出售股票收益予以截留。如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費(fèi)和其他福利費(fèi)支出數(shù)額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意財(cái)務(wù)人員，將出售股票收益20萬(wàn)元，直接記入了其他應(yīng)付款帳戶(hù)，然后其他應(yīng)付款帳戶(hù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付福利費(fèi)帳戶(hù)，而不通過(guò)投資收益來(lái)處理。這樣企業(yè)既虛減了利潤(rùn)，同時(shí)又逃交了應(yīng)交納的所得稅。 截留聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)，發(fā)放職工獎(jiǎng)金企業(yè)私心過(guò)重，與聯(lián)營(yíng)單位協(xié)商后，將從聯(lián)營(yíng)單位應(yīng)分得的利潤(rùn)隱匿在聯(lián)營(yíng)單位。同時(shí)授意聯(lián)營(yíng)單位將聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)由應(yīng)付帳戶(hù)直接轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款帳戶(hù)。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)單位提現(xiàn)，放入小金庫(kù)以備用于職工超稅定額的工資及獎(jiǎng)金。 隱藏聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)，直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營(yíng)投資現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)實(shí)行先分后稅的原則，對(duì)外投資的企業(yè)分得聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)后，應(yīng)作為投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應(yīng)從聯(lián)營(yíng)單位分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)，直接作增加聯(lián)營(yíng)投資的處理，而不作投資收益入帳。如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)付利潤(rùn)轉(zhuǎn)作聯(lián)營(yíng)投資，即：借記：應(yīng)付利潤(rùn)，貸：實(shí)收資本。 轉(zhuǎn)移罰沒(méi)收入，不作利潤(rùn)處理企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒(méi)收入均應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入帳戶(hù)，有的企業(yè)為了將罰沒(méi)收入挪作他用，便虛掛往來(lái)帳戶(hù)。如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒(méi)收入8萬(wàn)元，本應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，但企業(yè)卻虛掛往來(lái)記入其他應(yīng)付款。 轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入，而營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入不屬經(jīng)營(yíng)性收入，不交納銷(xiāo)售稅金。而經(jīng)營(yíng)收入?yún)s應(yīng)交納銷(xiāo)項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。如：某企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，售價(jià)200萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元。雙方結(jié)算后，企業(yè)本應(yīng)作為收入入帳，同時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了營(yíng)業(yè)外收入核算。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，沖減了營(yíng)業(yè)外收入。結(jié)果使得企業(yè)少計(jì)交增值稅80000元（令進(jìn)項(xiàng)稅為210,），少計(jì)交城建稅5600元，少計(jì)交教育費(fèi)及其附加2400元，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響額為712,000元，對(duì)應(yīng)交的所得稅影響額為（2,000,0001,200,00080,0005,6002,400）=234,960元。 沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失，計(jì)入當(dāng)年損益根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付的各種罰沒(méi)資金，應(yīng)在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒(méi)收的財(cái)物損失直接計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出。按年終實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額計(jì)交所得稅。如：某企業(yè)非法經(jīng)營(yíng)，被沒(méi)收價(jià)值200萬(wàn)元的物品。按制度規(guī)定，此損失應(yīng)在稅后利潤(rùn)中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入營(yíng)業(yè)外支出，使當(dāng)年虛減利潤(rùn)200萬(wàn)元，少交所得稅66萬(wàn)元。轉(zhuǎn)移正常停工損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出按規(guī)定，由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造成的非常損失及非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤(rùn)水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如：某企業(yè)年終對(duì)機(jī)器的設(shè)