【正文】 主要表現(xiàn)在：已實(shí)現(xiàn)銷售收入的業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理；白條出庫作實(shí)現(xiàn)銷售入賬；預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)入銷售收入；銷售材料收入直接沖減材料成本；隱藏固定資產(chǎn)出租收入；銷售退回的產(chǎn)品只沖減成本不沖減收入；銷售邊角料收入私存小金庫；工業(yè)性勞務(wù)收入直接沖減勞務(wù)成本；產(chǎn)品以舊換新將差價列作銷售收入，只計算主要產(chǎn)品的銷售收入，不計算副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品的銷售收入等。收入業(yè)務(wù)核算復(fù)雜，企業(yè)為了達(dá)到某種目的，常在財務(wù)會計處理上采用各種作假的手段。其他業(yè)務(wù)收入主要包括固定資產(chǎn)出租取得的收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租取得的收入等。工業(yè)性企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品取得的收入；旅游企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括客房收入、餐飲收入等。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。從而虛減了當(dāng)期利潤。二十五、把應(yīng)計入成本的運(yùn)輸費(fèi)列入期間費(fèi)用按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購入固定資產(chǎn)、專項(xiàng)投資用的材料和設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計入設(shè)備或料的成本，作為其原值的組成部分；但有些企業(yè)卻將這部分運(yùn)輸費(fèi)列入期間費(fèi)用而增大了本期利潤。作：借：管理費(fèi)用，貸：壞帳準(zhǔn)備。二十三、不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)的攤銷都應(yīng)記入管理費(fèi)用，作借：管理費(fèi)用，貸：無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）的帳務(wù)處理，但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤，人為地多攤或少攤無形資產(chǎn)（或開辦費(fèi)），從而多計或少計費(fèi)用，以達(dá)到其目的。但有些企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，違反財務(wù)會計制度的規(guī)定，將利息收入轉(zhuǎn)作小金庫，不沖銷財務(wù)費(fèi)用，而虛增期末利潤。但企業(yè)在2000年2月的帳務(wù)處理中，依然作：借：在建工程，貸：長期借款的會計分錄，少計財務(wù)費(fèi)用，以達(dá)到虛增利潤的目的。但有些企業(yè)，為了調(diào)節(jié)利潤，故意混淆記入成本與費(fèi)用的界限。二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)向銀行借款用于購建固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)尚未交付使用前而支付的借款利息記入財務(wù)費(fèi)用。但有些外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，采用多種方法人為調(diào)整匯兌損益。為了完成300萬元的利潤目標(biāo)，該企業(yè)財務(wù)人員從管理費(fèi)用中轉(zhuǎn)出10萬元計入待攤費(fèi)用帳戶，并結(jié)轉(zhuǎn)下年度掛帳，從而使當(dāng)期利潤達(dá)到既定目標(biāo)。十九、期間費(fèi)用，轉(zhuǎn)作待攤處理有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定利潤目標(biāo)，就采用將本期發(fā)生的期間費(fèi)用總額中，轉(zhuǎn)出一部分?jǐn)?shù)額列作待攤費(fèi)用的作假手法來達(dá)到目的。有些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，違反財務(wù)會計制度的規(guī)定，任意擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，從而提高企業(yè)費(fèi)用水平，減少當(dāng)期利潤。如某企業(yè)年初銷售一批產(chǎn)品價款500萬元，成本400萬元，在一年內(nèi)分四次收款，每次收款比率為25%，按季度收款，在4月份本應(yīng)收取款項(xiàng)125萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元，但該企業(yè)為了體現(xiàn)上半年的利潤，采用人為少轉(zhuǎn)成本的方法，結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，來達(dá)到虛增利潤的目的。十七、不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，按合同約定日期確認(rèn)銷售收入，在每期實(shí)現(xiàn)銷售的同時，應(yīng)按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。十六、隨意調(diào)節(jié)成本差異率有些采用計劃成本核算的企業(yè)，在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異時，通過調(diào)高或壓低成本差異率的方式，多計算或少計算結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本差異，以達(dá)到虛減或虛增利潤的目的。有些企業(yè)出于調(diào)節(jié)當(dāng)年損益的需要，在年度中間隨意改變既定的計價方法。方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。例如，某企業(yè)2000年5月銷售產(chǎn)品1萬件，成本80萬元，銷售收入100萬元，該企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行帳務(wù)處理時，只記收入100萬元，不轉(zhuǎn)成本80萬元，由此造成虛增利潤80萬元。例如，某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)計劃利潤目標(biāo)，12月份將應(yīng)計入管理費(fèi)用帳戶的10萬元無形資產(chǎn)攤銷擠入了制造費(fèi)用帳戶，月末分配制造費(fèi)用時，將上述費(fèi)用全部分配計入了生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本帳戶，由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，這樣，就造成少計期間費(fèi)用，虛增利潤的結(jié)果。十二、 虛估約當(dāng)產(chǎn)量，調(diào)整本期損益有些企業(yè)利用約當(dāng)產(chǎn)量估算的特點(diǎn)，采用多計（少計）在產(chǎn)品數(shù)量的手法，虛增（或虛減）利潤，來調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，例如，某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度為60%，約當(dāng)產(chǎn)量為180件，但在分配費(fèi)用時約當(dāng)產(chǎn)量僅為200件，相應(yīng)地使完工產(chǎn)品少計成本，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本，導(dǎo)致利潤增加。由此，該企業(yè)造成多計費(fèi)用少計利潤的結(jié)果。十、 未用材料，不作退庫有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益，對車間領(lǐng)用原材料采用以領(lǐng)代耗的辦法，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計入產(chǎn)品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫處理。九、 生產(chǎn)費(fèi)用分配，張冠李戴有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間進(jìn)行不合理分配，造成盈虧不實(shí)。這樣的結(jié)果使企業(yè)不僅沒有如實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實(shí)際消耗，而且也相對加大產(chǎn)品的直接材料費(fèi)成本，少計利潤，少納稅金。由此行為，造成企業(yè)本期利潤虛減的結(jié)果。七、 虛計費(fèi)用，調(diào)節(jié)成本有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤，有意將不應(yīng)計入本帳戶的費(fèi)用計入本帳戶或者將應(yīng)計入本帳戶的費(fèi)用轉(zhuǎn)移計入其他帳戶。例如，某企業(yè)1999年3月購入原材料100噸，計12萬元。這樣處理的結(jié)果，使企業(yè)生產(chǎn)成本虛增了36萬元，利潤虛減了36萬元。例如，某企業(yè)每月預(yù)提3萬元固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計入生產(chǎn)成本，但企業(yè)為了壓縮超額利潤，又將實(shí)際支出的45萬元設(shè)備修理費(fèi)全部計入生產(chǎn)成本。這樣，一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤，少交所得稅；另一方面也隱瞞了投資收益，再次少計利潤，少交所得稅。四、 把對外投資的支出計入成本、費(fèi)用項(xiàng)目中有些企業(yè)以材料物資的方式，向其他企業(yè)進(jìn)行投資時，不反映在長期投資科目中，而把減少的材料列入成本、費(fèi)用項(xiàng)目中。如某企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂提供水電，共計50萬元，企業(yè)作借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本50，貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本50的帳務(wù)處理，按規(guī)定應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)帳戶內(nèi)列支。作借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付工資的帳務(wù)處理。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料，直接列入直接材料費(fèi)作借：生產(chǎn)成本，貸：原材料的帳務(wù)處理，這樣處理，把不應(yīng)計入成本、費(fèi)用的支出計入了成本、費(fèi)用，虛減了利潤，違反了成本、費(fèi)用開支范圍。一、 基本建設(shè)領(lǐng)用材料，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用支出列入直接材料費(fèi)等成本項(xiàng)目。我們這里所談的產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而耗費(fèi)的成本，也稱為產(chǎn)品制造成本或生產(chǎn)成本。企業(yè)分配股利應(yīng)在稅后利潤分配中列支，但企業(yè)在利潤分配中計提應(yīng)付股利，實(shí)際支付時不沖減應(yīng)付股利，而是通過應(yīng)付工資在費(fèi)用中列支，使應(yīng)付股利掛帳，便乘機(jī)轉(zhuǎn)入小金庫。如：某股份有限公司發(fā)行面值為1000元的股票20,000股，每股以1100元的價格發(fā)行，收到價款存入銀行，公司的會計處理：借：銀行存款22,000,000，貸：股本22,000,000元。 溢價發(fā)行股票，按實(shí)收金額匯入股本企業(yè)溢價發(fā)行股票時，股本應(yīng)按股票面值登記入帳，其差額部分應(yīng)記入資本公積股權(quán)溢價。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅204,000 對外投資評估價值高于帳面價值的差額，列入當(dāng)期損益企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價投資時，當(dāng)評估價高于帳面價值時，企業(yè)本應(yīng)計入資本公積科目核算，但企業(yè)直接計入營業(yè)外收入，虛增當(dāng)期利潤。貸：庫存商品1,000,000 資本公積404,000 借：長期投資800,000 如：某公司以庫存商品對另一公司進(jìn)行投資，帳面原價1,000,000元，計稅價1,200,000元，增值稅稅率17%，但投資確認(rèn)的價值為800,000元，公司為了調(diào)整利潤，將本應(yīng)進(jìn)入營業(yè)外支出科目記入了資本公積科目，即：如：某企業(yè)A效益較高，向另一企業(yè)B進(jìn)行現(xiàn)金捐贈300000元，B企業(yè)收到捐贈時，直接記入營業(yè)外收入，虛增當(dāng)期損益。企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金或?qū)嵨飼r，應(yīng)按實(shí)際接受的捐贈款或?qū)嵨飪r格記入資本公積科目。 有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分配利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利，損害投資者的利益。未分配利潤的真實(shí)與否直接與利潤的形成和利潤的分配有著直接關(guān)系。 ② 轉(zhuǎn)增資本或特殊情況下用于分配股利，但轉(zhuǎn)增資本或分配股利后法定盈余公積不低于注冊資本的25%，分配股利的比例不得超過股票面值的6%，盈余公積中的公益金主要用于集體福利設(shè)施，但有些企業(yè)使用的審批手續(xù)不全，不符合國家規(guī)定的條件；將盈余公積挪作他用，用于發(fā)放獎金，用于彌補(bǔ)超支的應(yīng)付福利費(fèi)等。 ① 彌補(bǔ)虧損；根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度和有關(guān)法律的規(guī)定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于：按現(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應(yīng)在稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，扣除沒收財產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。 有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應(yīng)付帳款計入盈余公積；將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。盈余公積常見作假手法主要有：（三） 盈余公積反映企業(yè)按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。 如有些企業(yè)將資產(chǎn)盤盈作為資本公積，或?qū)ν馔顿Y作為資本公積，或?qū)R兌損益作為資本公積。 有些企業(yè)未經(jīng)國家財稅部門和國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，自行組織安排財產(chǎn)重估，將評估增值作為資本公積。 截留接受捐贈的資產(chǎn)作為小金庫，用于不合理的開支，或計入應(yīng)付福利費(fèi)，用于發(fā)放職工福利。 將資本溢價或股本溢價作為當(dāng)期收益或計入實(shí)收資本，損害了其他投資者的利益。資本公積常見的作假方式有：企業(yè)投入資本的會計處理不正確可能是由于會計人員的技術(shù)不過關(guān)引起的，也可能是企業(yè)故意造成的。有些企業(yè)常將國家投資轉(zhuǎn)入其他投資主體的帳戶，普通股和優(yōu)先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實(shí)收資本和資本公積的劃分不正確。 ⑤ 公司減資須修改公司章程，向原登記機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)。 ④ 公司減資后的注冊資本，不得低于法定注冊資本的最低限額； ③ 減少注冊資本時必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財務(wù)清單； 因此企業(yè)在準(zhǔn)備減資時，應(yīng)在作出減少注冊資本之日起10日內(nèi)通知企業(yè)債權(quán)人，并在30日內(nèi)至少在報紙上公告3次； 公司通過股票股利增資時，應(yīng)經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。企業(yè)的注冊資本應(yīng)與實(shí)有資本相一致，企業(yè)法人的實(shí)有資本比原注冊資本數(shù)額增加或減少20%時，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明向原登記機(jī)關(guān)申請變更登記。 有些企業(yè)的投資者隨意抽走資本，如：投資者投入的貨幣資金待驗(yàn)資后又抽回，以借款等名義向受資企業(yè)借款而長期不還等方式長期占用受資企業(yè)的資金達(dá)到變相抽走資本的目的。《公司法》規(guī)定，投資者投入實(shí)物，工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)必須評估作價。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進(jìn)帳單，投資者投入的房產(chǎn)沒有產(chǎn)權(quán)證明和過戶手續(xù)等。如果分次籌集，第一次籌集的資本金不得低于投資者所認(rèn)繳出資額的15%，并且必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)繳清，最后一次出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清?，F(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)的資本金可以一次籌集，也可以分次籌集。《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定外國合營者的投資比例不得低于合營企業(yè)注冊資本的25%。一些企業(yè)無視法律規(guī)定，違反有關(guān)法律的規(guī)定，損害其他利益集團(tuán)的利益。有限責(zé)任公司的注冊資本的最低限額為：生產(chǎn)經(jīng)營性公司為50萬元人民幣，商業(yè)、物資批發(fā)性公司為50萬元人民幣，商業(yè)零售性公司為30萬元人民幣，科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司為10萬元人民幣。 有的企業(yè)不具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資本數(shù)額。據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定：作為外國出資者出資的機(jī)器設(shè)備和其他物料必須是合營企業(yè)所必不可少的，中國不能生產(chǎn)或雖能生產(chǎn)，但價格過高或在技術(shù)性能和供應(yīng)時間上不能保證需要的，作價不能高于同類機(jī)器設(shè)備或其他物料當(dāng)時國際市場價格的。根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）的出資額一般不能超過注冊資本的20%；在特殊情況下，例如含有高新技術(shù)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，最高不得超過30%，但有些企業(yè)經(jīng)常憑使驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的虛**明，騙取注冊登記，以致影響了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益，給接受投資的企業(yè)帶來了經(jīng)營風(fēng)險和損失，也給企業(yè)的其他投資者帶來了潛在的風(fēng)險，同時也損害了企業(yè)債權(quán)人的利益。實(shí)收資本作假方式主要有：由于企業(yè)的組織形式不同，因此所有者投入資金的核算的核算方法也有差異。投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資，在實(shí)際工作中主要存在以下弊端：企業(yè)實(shí)收資本與注冊資本不符，借入資本與實(shí)際資本混淆，投入資本不真實(shí)，出資形式不合理；資本公積主要包括資本溢價、股票溢價，接受的捐贈資產(chǎn)和法定資產(chǎn)重估增值等，其弊端主要表現(xiàn)為：資本和股票溢價不真實(shí)，接受捐贈資產(chǎn)不作資本公積處理，法定資產(chǎn)重估增值不真實(shí)，帳務(wù)處理違反規(guī)定等；盈余公積是按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金，包括用于生產(chǎn)發(fā)展，后備以及職工福利方面的公積金，主要弊端有：盈余公積的提取比例不當(dāng)，不按規(guī)定用途使用等；未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤，主要弊端是：留存比例不當(dāng)，違規(guī)用于發(fā)放職工獎勵和福利等。 所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)（即企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額）的所有權(quán)，包括企業(yè)所有者投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。企業(yè)在借用或租用包裝物時，將押金借記：其他應(yīng)收款，貸證：現(xiàn)金；收到押金時則直接借記：營業(yè)外支出，貸記：其他應(yīng)收款。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤60萬元。如：某企業(yè)于年底更新了5臺正常運(yùn)作的設(shè)備，原值100萬元，已提折舊40萬元。1提前報廢固定資產(chǎn)，調(diào)整當(dāng)年利潤