【正文】 歸受托單位所有。企業(yè)收到有關(guān)運雜費單據(jù)時，本應(yīng)計入經(jīng)營費用，但企業(yè)卻直接沖減了銷售收入，使銷售收入失真，產(chǎn)生了錯誤的會計信息。如：企業(yè)銷售一批貨物，因質(zhì)量問題，購貨方將一部分價值20萬的產(chǎn)品退回。經(jīng)雙方協(xié)議，退回運雜費由銷貨方來承擔(dān)。銷售退回的運雜費一并混入銷售沖銷。企業(yè)通常把屬于銷售收入的金額以折讓、折扣名義擅自截留資金，存入小金庫以便用在一些非法支出方面。如：某工業(yè)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，在已結(jié)帳的情況下，隨意調(diào)整報表上的銷售折扣與折讓，以滿足報表使用者（譬如：銀行）的要求。這樣，某企業(yè)財務(wù)人員將補(bǔ)收的20萬貨款不作銷售收入處理，卻直接計入了營業(yè)外收入，從而影響了應(yīng)交增值稅及其附加稅的金額31,(29,060+2,906=31,966)1銷售折扣與折讓處理不規(guī)范來調(diào)整收入按規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣及折讓應(yīng)抵減產(chǎn)品銷售收入項目，商品流通企業(yè)則單獨將其反映在：銷售折扣與折讓帳戶。如：某企業(yè)財務(wù)失誤將本應(yīng)收100萬的銷貨款的產(chǎn)品，只按80萬收賬。從而掩蓋了收入，少交了稅金。記賬憑證摘要里注明：因質(zhì)量問題退回A產(chǎn)品80萬元。16．憑空填制記賬憑證，將收入轉(zhuǎn)為損失企業(yè)在結(jié)賬時，發(fā)現(xiàn)收入太大，稅金過高，便憑空填制記賬憑證，虛減產(chǎn)品銷售收入，將收入轉(zhuǎn)為財產(chǎn)損失計入當(dāng)年損益。結(jié)果使企業(yè)少計收入150萬，少交增值稅30000元，少交了城建稅2100，少交了教育費附加900。企業(yè)對換回的舊產(chǎn)品進(jìn)行加工修復(fù)后，成本變成了60萬，后以售100萬元售與另一企業(yè)。企業(yè)采用以舊換新的促銷方式，對新舊產(chǎn)品都應(yīng)下賬處理，對改進(jìn)的舊產(chǎn)品應(yīng)作購進(jìn)處理，對發(fā)出的新產(chǎn)品應(yīng)作銷售處理，但企業(yè)卻用差價計收入，使得企業(yè)少交稅款。使得企業(yè)銷售收入虛減了5000元。這樣使得有關(guān)經(jīng)辦人銷售價格上便有機(jī)可乘。從而減少了當(dāng)年利潤（令成本為150萬元）（200000015000005000035001500=445000元），少交所得稅146850元。但廠部為了在作合并報表時少交稅款，便將加工完畢的半所品直接從車間發(fā)往購貨單位，使車間財務(wù)作賬務(wù)處理時直接將產(chǎn)品銷售收入200萬金額記入銀行存款，同時減少了生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本200萬。13．銷售自制半成品，直接沖減生產(chǎn)成本企業(yè)為了調(diào)整損益，將應(yīng)入庫后作銷售的半成品，在未入庫之前直接從車間發(fā)給客戶，并將取得的銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本。如：某企業(yè)1998年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，其中賒銷款為2400元，存款平均成本為4000萬元，次。12．賒銷商品轉(zhuǎn)作收入，虛增存貨周轉(zhuǎn)率企業(yè)將沒有產(chǎn)生收入的賒銷產(chǎn)品，按現(xiàn)銷作為當(dāng)期的收入辦理。但代銷單位為了占用代銷款進(jìn)行其他經(jīng)營活動，串通委托單位的經(jīng)辦人，故意拖延提供代銷清單的時間。有的委托單位經(jīng)辦個人私欲比較強(qiáng)烈，私用職權(quán)，允許代銷單位延期提供代銷清單的一種不法行為。但企業(yè)為了對當(dāng)月的損益無影響，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的某一子目。但在工作中，有些企業(yè)為了不影響收入利潤，但對退回的產(chǎn)品不入賬，形成賬外物，或者直接虛擬往來，不沖減產(chǎn)品銷售收入。并將當(dāng)年實現(xiàn)的銷售利潤轉(zhuǎn)移到了下年。但企業(yè)為了控制利潤數(shù)額，少交稅，便采取了延期托收手續(xù)，故意減少當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的手法。令應(yīng)交增值稅35000元，則企業(yè)上交城建稅2450，教育費附加1050，通過多交稅金來掩蓋了增利潤1996500（5000000300000024501050）的假象。具體表現(xiàn)為：財務(wù)部受領(lǐng)導(dǎo)授意，在某月未發(fā)生銷售，也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個購貨單位購買產(chǎn)品，貨款暫欠500萬元的白條作為原始憑證下了賬。8．虛設(shè)客戶，調(diào)整利稅有的企業(yè)為了調(diào)增利潤，便采取假設(shè)客戶，編造產(chǎn)品銷售收入的作法。但企業(yè)不作沖減預(yù)收賬款，增加產(chǎn)品銷售收入的處理，直接按產(chǎn)品的實際成本80萬，借記：分期收款發(fā)出商品，貸記產(chǎn)成品。如：某企業(yè)與購貨方簽定了一份產(chǎn)品銷售合同，合同中的約定購貨方預(yù)付貨款100萬后三個月，銷貨方將貨交于購貨方。但企業(yè)通常在預(yù)收購貨單位的貨款，向購貨單位發(fā)出商品時，為了調(diào)整當(dāng)期損益，直接記入分期收款發(fā)出商品而不記入產(chǎn)品銷售收入。本期銷項稅為130000，進(jìn)項稅為50000，則應(yīng)交納增值稅為80000，應(yīng)交納城建稅為5600，應(yīng)交納的教育費附加為2400，當(dāng)前虛增利潤為8000004800008000056002400=232000元。企業(yè)上月報表利潤虧損，本月為了貸款，想有些盈利。但企業(yè)為了調(diào)整利潤，在產(chǎn)品還未發(fā)出時便作了銷售，視為銷售收入的實現(xiàn)。6．預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入。如：某企業(yè)為了調(diào)整利潤，便采用作假手法，以白條為依據(jù)作為收入的實現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開了一張白條，命令庫管員將再產(chǎn)品50000個發(fā)往M公司，讓其代銷，企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據(jù)，只用倉庫發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實現(xiàn)。5．白條出庫，作銷售入賬企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)。如：某企業(yè)銷售一臺電腦，購貨方提走電腦，并將款5000元已付給了銷貨方，但未索取發(fā)票聯(lián)。如：某企業(yè)銷售一批節(jié)能燈，價值計20000元，企業(yè)為了逃稅，便不通過收入、銷貨成本核算，直接掛往來抵減產(chǎn)成品。從而使得當(dāng)月的發(fā)票領(lǐng)用存月報表，發(fā)票使用明細(xì)表等報表全部失真。如：企業(yè)某月開據(jù)價值50萬元的發(fā)票，當(dāng)期抵扣后應(yīng)交稅金30000元。2．產(chǎn)品銷售收入入賬時間不正確根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，作為銷售收入的入賬時間，但是有的企業(yè)常常違反入賬時間，人為地改變?nèi)胭~時間，改變當(dāng)期計稅基數(shù)。工作中，有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴(yán)格管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和保管過程中存在著許多問題，主要表現(xiàn)在開銷售發(fā)票，開陰陽票，代他人開票等。為了加強(qiáng)對營業(yè)收入的監(jiān)督，國家審計機(jī)關(guān)、部分審計機(jī)構(gòu)、社會審計組織以及財政稅務(wù)等部分應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核檢查。（隱瞞收入轉(zhuǎn)移利潤，虛增收入以粉飾財務(wù)狀況）。營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入在會計核算中一般不經(jīng)常發(fā)生兼營業(yè)務(wù)交易，占企業(yè)營業(yè)收入的比重較小。主營業(yè)務(wù)收入在會計核算中經(jīng)營發(fā)生，一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容不同。收入按收入的性質(zhì)可以有不同的分類，可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入等。如：某股份有限公司發(fā)行普通股票10000股，每股面值1000元，企業(yè)1995年1月按每股130元價格向股東分配上年的股利，企業(yè)作了借記營業(yè)費用，貸記應(yīng)付工資的帳務(wù)處理，發(fā)放時借記應(yīng)付工資, 貸記：現(xiàn)金，將職工應(yīng)分的股利全部擠入費用，從而將虛掛的應(yīng)付股利轉(zhuǎn)入小金庫以備非法支出。 內(nèi)部職工發(fā)放現(xiàn)金股利，擠列費用企業(yè)內(nèi)部職工購買職工股，在發(fā)給職工現(xiàn)金股利時，通過應(yīng)付工資擠入費用。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實收金額借記銀行存款貸記股本進(jìn)行核算。如：某公司以庫存商品對另一公司進(jìn)行投資，帳面原價1,000,000元，計稅價1,200,000元，增值稅稅率17%，但投資確認(rèn)的價值為800,000元，公司為了調(diào)整利潤，將本應(yīng)進(jìn)入營業(yè)外支出科目記入了資本公積科目，即： 借：長期投資800,000 資本公積404,000 貸：庫存商品1,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅204,000 對外投資評估價值高于帳面價值的差額，列入當(dāng)期損益企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價投資時，當(dāng)評估價高于帳面價值時，企業(yè)本應(yīng)計入資本公積科目核算，但企業(yè)直接計入營業(yè)外收入，虛增當(dāng)期利潤。如：某企業(yè)A效益較高，向另一企業(yè)B進(jìn)行現(xiàn)金捐贈300000元，B企業(yè)收到捐贈時，直接記入營業(yè)外收入，虛增當(dāng)期損益。企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金或?qū)嵨飼r，應(yīng)按實際接受的捐贈款或?qū)嵨飪r格記入資本公積科目。 有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分配利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利，損害投資者的利益。未分配利潤的真實與否直接與利潤的形成和利潤的分配有著直接關(guān)系。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度和有關(guān)法律的規(guī)定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于： ① 彌補(bǔ)虧損； ② 轉(zhuǎn)增資本或特殊情況下用于分配股利，但轉(zhuǎn)增資本或分配股利后法定盈余公積不低于注冊資本的25%，分配股利的比例不得超過股票面值的6%，盈余公積中的公益金主要用于集體福利設(shè)施，但有些企業(yè)使用的審批手續(xù)不全，不符合國家規(guī)定的條件；將盈余公積挪作他用，用于發(fā)放獎金，用于彌補(bǔ)超支的應(yīng)付福利費等。按現(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應(yīng)在稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，扣除沒收財產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。盈余公積常見作假手法主要有： 有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計入當(dāng)期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應(yīng)付帳款計入盈余公積；將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。（三） 盈余公積反映企業(yè)按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。如有些企業(yè)將資產(chǎn)盤盈作為資本公積，或?qū)ν馔顿Y作為資本公積，或?qū)R兌損益作為資本公積。有些企業(yè)未經(jīng)國家財稅部門和國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，自行組織安排財產(chǎn)重估，將評估增值作為資本公積。 截留接受捐贈的資產(chǎn)作為小金庫，用于不合理的開支，或計入應(yīng)付福利費，用于發(fā)放職工福利。資本公積常見的作假方式有： 將資本溢價或股本溢價作為當(dāng)期收益或計入實收資本，損害了其他投資者的利益。企業(yè)投入資本的會計處理不正確可能是由于會計人員的技術(shù)不過關(guān)引起的，也可能是企業(yè)故意造成的。有些企業(yè)常將國家投資轉(zhuǎn)入其他投資主體的帳戶，普通股和優(yōu)先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實收資本和資本公積的劃分不正確。因此企業(yè)在準(zhǔn)備減資時，應(yīng)在作出減少注冊資本之日起10日內(nèi)通知企業(yè)債權(quán)人，并在30日內(nèi)至少在報紙上公告3次； ③ 減少注冊資本時必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財務(wù)清單； ④ 公司減資后的注冊資本，不得低于法定注冊資本的最低限額； ⑤ 公司減資須修改公司章程，向原登記機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)。公司通過股票股利增資時，應(yīng)經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。企業(yè)的注冊資本應(yīng)與實有資本相一致，企業(yè)法人的實有資本比原注冊資本數(shù)額增加或減少20%時，應(yīng)持資金證明或驗資證明向原登記機(jī)關(guān)申請變更登記。 有些企業(yè)的投資者隨意抽走資本，如：投資者投入的貨幣資金待驗資后又抽回，以借款等名義向受資企業(yè)借款而長期不還等方式長期占用受資企業(yè)的資金達(dá)到變相抽走資本的目的。《公司法》規(guī)定，投資者投入實物，工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)必須評估作價。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進(jìn)帳單，投資者投入的房產(chǎn)沒有產(chǎn)權(quán)證明和過戶手續(xù)等。如果分次籌集，第一次籌集的資本金不得低于投資者所認(rèn)繳出資額的15%，并且必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)繳清，最后一次出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清?，F(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)的資本金可以一次籌集，也可以分次籌集。《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定外國合營者的投資比例不得低于合營企業(yè)注冊資本的25%。一些企業(yè)無視法律規(guī)定，違反有關(guān)法律的規(guī)定，損害其他利益集團(tuán)的利益。 有限責(zé)任公司的注冊資本的最低限額為：生產(chǎn)經(jīng)營性公司為50萬元人民幣，商業(yè)、物資批發(fā)性公司為50萬元人民幣，商業(yè)零售性公司為30萬元人民幣，科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司為10萬元人民幣。 有的企業(yè)不具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資本數(shù)額。據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定：作為外國出資者出資的機(jī)器設(shè)備和其他物料必須是合營企業(yè)所必不可少的，中國不能生產(chǎn)或雖能生產(chǎn)，但價格過高或在技術(shù)性能和供應(yīng)時間上不能保證需要的，作價不能高于同類機(jī)器設(shè)備或其他物料當(dāng)時國際市場價格的。根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）的出資額一般不能超過注冊資本的20%；在特殊情況下，例如含有高新技術(shù)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，最高不得超過30%，但有些企業(yè)經(jīng)常憑使驗資機(jī)構(gòu)出具的虛假證明，騙取注冊登記，以致影響了企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。實收資本作假方式主要有： 投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益，給接受投資的企業(yè)帶來了經(jīng)營風(fēng)險和損失，也給企業(yè)的其他投資者帶來了潛在的風(fēng)險，同時也損害了企業(yè)債權(quán)人的利益。由于企業(yè)的組織形式不同，因此所有者投入資金的核算的核算方法也有差異。投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資，在實際工作中主要存在以下弊端：企業(yè)實收資本與注冊資本不符，借入資本與實際資本混淆，投入資本不真實，出資形式不合理；資本公積主要包括資本溢價、股票溢價，接受的捐贈資產(chǎn)和法定資產(chǎn)重估增值等，其弊端主要表現(xiàn)為：資本和股票溢價不真實，接受捐贈資產(chǎn)不作資本公積處理，法定資產(chǎn)重估增值不真實，帳務(wù)處理違反規(guī)定等；盈余公積是按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金，包括用于生產(chǎn)發(fā)展，后備以及職工福利方面的公積金，主要弊端有：盈余公積的提取比例不當(dāng)，不按規(guī)定用途使用等；未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤，主要弊端是：留存比例不當(dāng)，違規(guī)用于發(fā)放職工獎勵和福利等。會計假賬手法系列（3）：所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)（即企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額）的所有權(quán)，包括企業(yè)所有者投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。企業(yè)在借用或租用包裝物時，將押金借記：其他應(yīng)收款，貸證：現(xiàn)金；收到押金時則直接借記：營業(yè)外支出，貸記：其他應(yīng)收款。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤60萬元。如：某企業(yè)于年底更新了5臺正常運作的設(shè)備，原值100萬元，已提折舊40萬元。1提前報廢固定資產(chǎn)，調(diào)整當(dāng)年利潤