【正文】 了加官進(jìn)爵，搞污夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準(zhǔn)備金，少計管理費(fèi)用，調(diào)高本年利潤。四、 調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額，錯提壞賬準(zhǔn)備金 采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費(fèi)用，除了采用提高或壓低計提壞賬準(zhǔn)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。三、 調(diào)整計提比例，錯提壞賬準(zhǔn)備金 在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。影響企業(yè)的業(yè)績，遂決定此筆應(yīng)收賬款暫不轉(zhuǎn)銷，繼續(xù)掛在往來賬上。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤指標(biāo)，就對應(yīng)處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)潛虧真相。銷售人員與財會人員共謀后，決定向購貨單位索取5萬元使用費(fèi)而延長收款，遂造成應(yīng)收賬款長期掛賬，而5萬元落入私人腰包。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運(yùn)雜費(fèi)，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬。第五章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)中常見的虛假形式 在會計核算中，涉及到往來賬核算的虛假手法主要表現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應(yīng)收及預(yù)付款結(jié)算方式及其某些難以控制的薄弱環(huán)節(jié)，挪用公款謀取私利。（四） 在途貨幣資金 在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間匯解款項(xiàng)，在月終尚未到達(dá)，處于在途的資金。 作假主要在：銀行本票與采購金額不一致。主要表現(xiàn)在：接受過期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票；接受非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票；收到的銀行匯票，收款人并非本企業(yè)。也就是說，企業(yè)財會部收到銀行匯票時，不及時存入銀行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法獲得。貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致。 銀行匯票使用不合理、不合法，主要表現(xiàn)在超出了使用范圍，套取現(xiàn)金。 外埠存款非理、非法支出，主要表現(xiàn)為將外埠存款挪用進(jìn)行股票投資、債券投資等交易活動。主要表現(xiàn)為：捏造申請書，騙取銀行信用，在異地開設(shè)采購戶，進(jìn)行非法交易。（一） 外埠存款： 外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往外地銀行開設(shè)采購專戶的款項(xiàng)。三、 其他貨幣資金的作假方式主要有： 其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金和銀行存款的地點(diǎn)及用途不同的屬于貨幣資金的款項(xiàng)。為其他單位或個人提供銀行帳戶，收取好處費(fèi)。之后，雖然補(bǔ)足挪用的公款，但損害了國家利益。業(yè)主將資金轉(zhuǎn)移，銷貨回收率降低，收回的款項(xiàng)不足以支付貸款利息。有權(quán)決定小金庫的人擅自挪用資金，進(jìn)行帳外謀利活動。收款企業(yè)對來路不明的款項(xiàng)也不主動退回，企業(yè)將這部分不屬自己的款項(xiàng)據(jù)為已有。1有意簽發(fā)空頭支票 企業(yè)采購時，雖然銀行存款所剩無幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應(yīng)急之用，或有些單位財務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，單位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。1套取利息 財務(wù)人員在制作會計憑證時，只記貸款的利息支出，不作存款的利息收入。1存款漏帳 會計人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞，伺機(jī)漏記銀行存款，待以后有機(jī)會再從銀行帳上提現(xiàn)。業(yè)務(wù)活動中各種回扣不上交，存入私戶以便貪污或挪用。 開立黑戶截留存款 介于銀行內(nèi)部制度不健全，有些單位為了在經(jīng)營過程中運(yùn)作靈活，在正常使用的銀行帳戶以外，以某種名義在銀行開立別的帳戶用于收付非法款項(xiàng)或作為企業(yè)的小金庫。利用帳戶余額平衡原理，將銀行存款日帳上記載的比銀行存款對帳單上記載的多余金額從帳戶中提出，據(jù)為已有。 重支存款 會計人員利用實(shí)際支付款項(xiàng)時銀行結(jié)算憑證即銀行進(jìn)帳單回執(zhí)聯(lián)和有關(guān)付款憑證即支票存根分別進(jìn)行下帳。這種作假方式主要是通過重復(fù)記帳，套取現(xiàn)金。 修改銀行存款進(jìn)帳單日期 會計人員將以前年度已下帳的付款進(jìn)帳單修改日期后作為報帳年度的原始憑證下帳。 涂改轉(zhuǎn)帳支票存根日期 商業(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額須在款項(xiàng)付訖后才可抵扣。這種方法一般的人非常難以覺察，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)。 制造余額差額 財務(wù)人員將銀行存款日記帳余額故意算錯，用轉(zhuǎn)帳支票套購商品或擅自提現(xiàn)等。 如：某公司財務(wù)主管的親戚王某得到傭金8萬元無法獲得現(xiàn)金，財務(wù)主管出于交情指使出納將王某8萬元支票送入銀行，并提出現(xiàn)金交付王某。二、 銀行存款作假方式主要有： 擅自提現(xiàn) 是指財務(wù)人員在支票管理制度比較混亂，內(nèi)控制度不健全的情況下，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，不留存根不記帳，將提取的現(xiàn)金據(jù)為已有。 企業(yè)在銷售物品過程中，按收入的一定比例支付給購貨方或購貨方采購人員的好處費(fèi)。1在銷售過程中以短斤少兩，抬高價格等手段進(jìn)行貪污。1開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金帳進(jìn)行貪污。1截留企業(yè)的各面罰沒收入。但因建材公司業(yè)務(wù)員得知建筑公司按規(guī)定還應(yīng)繼續(xù)償還以前債務(wù)，于是到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據(jù)為已有。1虛報壞帳，貪污貨款 對尚能收回的貨款作為壞帳轉(zhuǎn)銷，然后到對方要回全部或部分貨款，將其據(jù)為已有。當(dāng)財務(wù)人員收到第一次貨款時不下帳，等收到第二次貨款時用第二次收的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一次收到的現(xiàn)金，第三次收到貨款時，抵補(bǔ)第二次貨款入帳。這樣財務(wù)人員可利用這種循環(huán)業(yè)務(wù)關(guān)系達(dá)到挪用現(xiàn)金之目的。1循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金 企業(yè)是以商業(yè)盈利為目的的，在經(jīng)營過程中難免會遇到一些常見的往來信譽(yù)客戶。 如：M公司執(zhí)行經(jīng)理買房一時籌不到巨額現(xiàn)金，便打白條不注明事由。1白條抵庫，挪用機(jī)會 據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)不允許不符合財務(wù)制度的白條頂替庫存現(xiàn)金。 如：收入的現(xiàn)金未制記帳憑證或未下帳，財務(wù)人員便有機(jī)可乘。但有些情況下財務(wù)主管或經(jīng)理利用職務(wù)之便以合理的理由打借條一張，過了很久才還借款，以達(dá)到挪款私用之功效。 如：差旅費(fèi)、采購費(fèi)等業(yè)務(wù)。 偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫 單位以購買某種物品為名，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出如：某公司經(jīng)理與會計經(jīng)商量決定找一些物品發(fā)票，對附明細(xì)進(jìn)行修改，報銷下帳，實(shí)際庫存并未減少，公司將利用這部分被挪擠的現(xiàn)金用于一些不合理支出。 如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對現(xiàn)金不作日清日結(jié)的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行私人儲蓄，月末報帳時，將儲蓄存款取出，存入銀行帳戶。 公款私存，貪污利息 財務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機(jī)會，將公款擅自以個人名義存入銀行，侵吞存款利息。愛打小九九的小機(jī)靈業(yè)務(wù)員李某看到經(jīng)理如此大肚同意報銷，便在報銷單中夾雜一些非公務(wù)票據(jù)如出差住宿費(fèi)。 多報車票，冒領(lǐng)公款 有的單位報銷制度不健全，財務(wù)人員對報銷把關(guān)不嚴(yán)，個別人便利用這一機(jī)會，將平時非公務(wù)積累的一些車票、住宿費(fèi)等單據(jù)混在正常票中一起報銷，冒領(lǐng)公款。公務(wù)人員利用工作性質(zhì)，假公濟(jì)私，多報差額，貪污現(xiàn)金 如：某單位部門領(lǐng)導(dǎo)胡某接受上級指示為本單位作一次媒體廣告，胡某了解市場后決定在某報刊上登載。財務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個人所得稅的作法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。以自己出國的經(jīng)歷注冊了注冊資本1億的一個外商投資公司。 涂改憑證，獲取利差 涂改憑證是一種非法行為，而不法分子為了滿足私欲的膨脹，不擇手段進(jìn)行猖獗活動。 要空白發(fā)票，多計費(fèi)用 要空白發(fā)票，上致領(lǐng)導(dǎo)下致一般員工，利用事務(wù)之便，套取現(xiàn)金常用的一種手法。如：某公司會計張某因粗心將某月記帳憑證匯總時，漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來款800元，因?yàn)槁┯浀倪@筆業(yè)務(wù)并不影響匯總的科目表的平衡（資產(chǎn)科目一沖一減），致使現(xiàn)金總帳和明細(xì)帳產(chǎn)生了差額。收到的勞務(wù)費(fèi)在任何非當(dāng)事人知道的情況下，順利進(jìn)入自己的腰包。一、 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的作假方式主要有： 少列現(xiàn)金收入總額 即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內(nèi)部控制混亂，故意將開具的非正式內(nèi)部收據(jù)隱藏或撕毀以達(dá)到從發(fā)票存根，發(fā)票記帳聯(lián)，記帳憑證、帳簿、報表一致而無法發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金的動身，而據(jù)為已有。它作為商品交換的媒介，可用來購買貨物或勞務(wù)，償還債務(wù)，存入銀行或進(jìn)行其他結(jié)算，能最直接、最有效地滿足人們對物質(zhì)和精神生活的需要，因而常常成為不法分子的覬覦對象。正如老百性常說的官出數(shù)字，數(shù)字出官。 如某企業(yè)在編制合并報表時，與下屬子公司的內(nèi)部銷售收入未做抵銷，而只是簡單地相加，則造成虛增銷售，浮夸業(yè)績，信息失真的嚴(yán)重后果；還有的企業(yè)在編制合并會計報表時，將下屬已關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司也納入合并范圍，從而使會計信息失去真正的參考價值。五、 編制合并報表時弄虛作假 根據(jù)我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并會計報表的合并范圍。如在檢查某企業(yè)時，該企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計價方法完全不同，按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，此變更須在報表附注中披露，但該企業(yè)并來做出披露，用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤的不法企圖。四、 報表附注不真實(shí) 會計報表附注是會計報表的補(bǔ)充，主要是對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說明，包括對基本會計假設(shè)發(fā)生變化；會計報表各項(xiàng)目的增減變動（報表主要項(xiàng)目的進(jìn)一步注釋），以及或有某項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的不可調(diào)整事項(xiàng)的說明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明等。但在審計人員的審計過程中：發(fā)現(xiàn)表賬不相符的情況卻比比皆是。 有些單位把會計報表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會計報表，有的單位對財政的報表是窮賬，以騙取財政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對稅務(wù)的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經(jīng)營業(yè)績，騙取獎勵與榮譽(yù)等，這樣隨意調(diào)節(jié)會計報表，最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。報表本意是要向一些使用人提供最真實(shí)的會計信息，為使用者的決策行為提供一個真實(shí)的參考，但虛假的會計報表傳遞了虛假的會計信息，誤導(dǎo)與欺騙了報表使用者，使他們作出錯誤的決策。就如某會計師事務(wù)所的審計人員在對一企業(yè)年度報表審計中就發(fā)現(xiàn)這樣的問題，該企業(yè)近年來未進(jìn)行任何長、短期的投資，資產(chǎn)負(fù)債表中長、短期投資均為零，但在損益表中投資收益項(xiàng)目中卻記了100萬元，經(jīng)檢查企業(yè)投資收益帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來源于一筆裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避建安業(yè)營業(yè)稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤應(yīng)等于利潤分配表中的未分配利潤；利潤分配表中的凈利潤應(yīng)與損益表中凈利潤的金額保持一致。前二章我們已談了假憑證、假賬簿的幾種手法及危害性，這里我們就來談?wù)劶賵蟊淼囊恍┬问?。如某企業(yè)以私人名義開了10個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財務(wù)大賬之外的私人賬戶，用來進(jìn)行一些非法行為。關(guān)于賬外賬，主要有以下幾種： 1． 賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬； 2． 賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬； 3． 賬外成本、權(quán)益，利潤賬等。十、 設(shè)置賬外賬 雖然國家三令五申嚴(yán)令禁止賬外設(shè)賬，但一些單位置國家規(guī)定于不顧，采用虛列費(fèi)用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬。九、 賬表不符 根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，單位的賬簿金額應(yīng)與報表對應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目金額相符，但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，許多單位的賬簿與會計報表存在出入，有時大相徑庭。 如某企業(yè)倉庫保管員早已將庫中的一些物資私自盜賣，收入落入自己的口袋，而財會賬簿上這些物資卻依然存在賬上，庫管人員正是利用本企業(yè)這種較差的內(nèi)控制度，來達(dá)到個人不法目的。八、 賬實(shí)不符 根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實(shí)物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實(shí)物保持一致。但現(xiàn)實(shí)生活中，會計賬簿與會計憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯記等造成會計信息虛假的情況時有發(fā)生。例如，按會計制度規(guī)定，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備等必須按企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例（如3‰）計提，審計人員在檢查某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備賬簿時，其余額為20萬元（全部為當(dāng)月計提數(shù)），經(jīng)查企業(yè)應(yīng)收賬款當(dāng)月末余額為4000萬元，按3‰計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備為12萬元，很明顯壞賬準(zhǔn)備賬簿余額與應(yīng)收賬款賬簿余額對應(yīng)關(guān)系不正確，多計提8萬元，加大了成本，虛減了利潤。例如，某企業(yè)為了申請銀行貸款，但有多項(xiàng)指標(biāo)不符合貸款的有關(guān)規(guī)定，于是總經(jīng)理與財務(wù)經(jīng)理商量之后，由財務(wù)部負(fù)責(zé)對本企業(yè)的賬面進(jìn)行一些微調(diào)，以達(dá)到銀行貸款的條件，于是財會人員便利用倒軋的方法，虛列利潤，從報表入手至賬簿、憑證，調(diào)整企業(yè)所需的一系列數(shù)據(jù)。 4． 在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票，票面金額則可能小于實(shí)收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項(xiàng)。 2． 對于銷售貨物或提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機(jī)挪用或侵吞。四、 收入不入賬 這類現(xiàn)象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用?；槿藛T根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：借：應(yīng)收賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 經(jīng)審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬元，五筆業(yè)務(wù)在庫存商品明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。三、 不正當(dāng)掛賬 掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來上，待時機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到緩沖，不露聲色和隱藏事實(shí)真相之目的。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底將近時，眼看無法完成公司合同所定的任務(wù)，即私下找主管該部門會計核算的會計人員，許以重金，要求其在登賬過程中作一些改動。二、不按