【正文】 1000萬元，但至1997年，注冊資本和實收資本陡然增至1個億，后經查，這次飛躍純屬深圳協(xié)力、興蒙、國正三家會計師事務所為獲取高額審計費而出具了虛假審計報告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報表和假報告套取銀行貸款達4000多萬元，給國家造成了極大的損失。可以說，財會稅舞弊的最終目的大都是為了獲取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據多報早領，出借帳戶從中漁利等；為小團體謀私利者，將貨幣資金轉到帳外，截留收入私設小金庫，坐支現(xiàn)金，搞資金的體外循環(huán)以及偷漏稅款等。胡某為了個人創(chuàng)收，要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開具了3000元的廣告費，致使廣告方造成了存根聯(lián)與記帳聯(lián)一致而發(fā)票聯(lián)多開3000元的舞弊行為，介于稅務各環(huán)節(jié)不完善，廣告公司開票行為不了了之。如某電子公司出納小于將收到的現(xiàn)金作記帳憑證，但介于手頭最近有些緊張，挪用了500元，把記帳憑證挪到下月記帳，做到滴水漏之功效。 截留企業(yè)的各項罰沒款收入，用于發(fā)放職工的各種獎金、支付回扣和其他非?；顒樱颖車叶愂?，侵蝕國有資產或者化國有為私有。企業(yè)為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領導授意財務人員用以前年度或以前已作抵扣下帳的付款存根或未用支票存根對日期進行改動作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。出現(xiàn)了帳簿與銀行存款帳戶差額，銀行存款超出帳簿的金額，給財務人員造成了提現(xiàn)不下帳機會，即作到銀行帳戶余額平衡，又達到了套取現(xiàn)金的目的。 非法設立外埠存款帳戶。作假的主要表現(xiàn)在：收到存款或收到在途貨幣資金不作轉帳處理，挪作他用或者貪污；虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現(xiàn)為增加在途貨幣資金。五、 利用壞賬損失轉移資金，擠列費用 有些企業(yè)將單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。如甲企業(yè)售給乙企業(yè)商品一批，價款50萬元，經雙方約定采用商業(yè)承兌匯票結算方式支付貨款。十四、利用其他應收款賬戶從事違法違紀活動 其他應收款賬戶反映的業(yè)務較零星、復雜，也就容易為某些企業(yè)所利用，主要形式有： 1． 為謀取暴利、逃避稅務工商管理部門的管理，將超出企業(yè)經營范圍的業(yè)務反映在其他應收款賬戶； 2． 利用其他應收款賬戶私自存放大量現(xiàn)金現(xiàn)象，違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定； 3． 利用其他應收款賬戶為其他單位或個人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門。三、 材料盤盈盤虧，不作轉帳處理 企業(yè)由于材料品種多，規(guī)格型號復雜，收發(fā)次數頻繁，在計量和計算上難免發(fā)生差錯，在倉儲保管中可能發(fā)生自然損耗，損毀和被盜等問題。 自制材料不入帳。如某企業(yè)為了逃避所得稅，采用提高材料成本差異率的手段，該企業(yè)全年產品生產領用原材料的計劃成本平均每月3000萬元，%之間，經過調整，%，全年即可多分攤材料成本差異500多萬元。如某企業(yè)根據銷售合同于12月份發(fā)出價款為100萬元的商品，合同約定該批商品采取分期收款結算方式分三期收款，發(fā)出商品時收取貨款的20%，以后兩期各收取40%，該批商品的實際成本為80萬元。企業(yè)作借：短期投資股票投資220000，貸：銀行存款220000的會計處理。2． 企業(yè)以實物、無形資產向其他單位投資時，不按投出雙方簽訂的合同、協(xié)議約定的價值，或評估機構確認的價值計價；有的不經過評估任意確定金額。如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價格售給每個職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現(xiàn)金160000元，企業(yè)作了借：現(xiàn)金160000，借：投資收益?zhèn)顿Y損失40000，貸：短期投資200000的賬務處理。固定資產是企業(yè)正常生產經營所必不可少的，是企業(yè)生產能力和生產實力的反映，企業(yè)常通過固定資產信息的操縱或粉飾來達到其目的。對固定資產的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產應計提折舊，以及折舊費用的列支問題，這些問題都直接影響到企業(yè)費用與成本的計算，財務成果的確定與計算所得稅的依據。 例如，某企業(yè)1999年1月購入（溢價）面值為10000元的5年期債券，實付金額為12000元，利率為10%，企業(yè)賬務處理為借：長期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元，造成長期投資和當期利潤虛減2000元，正確的賬務處理應為：①借：長期債權投資 ②借：長期債權投資 面值10000 應計利息 1000 溢價2000 貸：長期債權投資 貸：銀行存款 12000 溢價 400 投資收益 600十五、 不計提跌價準備（或減值準備） 我國投資準則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價孰低計價。此后，該投資單位根據需要，從被投資單位提取現(xiàn)金私分。如果企業(yè)經營效益一直不錯，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產品生產廠進行聯(lián)營，用貨幣資金對外投資，投資核算采用成本法。但有些企業(yè)卻經常不將企業(yè)購入的短期有價證券入賬，從而形成企業(yè)的賬外資產，使企業(yè)的會計核算出現(xiàn)紕漏，弄虛作假。但是有的企業(yè)為了調節(jié)產品成本，往往隨意更換既定攤銷法，違規(guī)核算低值易耗品的實際成本。九、 貨到票未到，不暫估入庫 根據財會制度的規(guī)定，對于月末已收到的購入材料（但發(fā)票帳單未到），要暫估入庫進行帳務處理，待下月初再用紅字沖回。主要手法有： 購進存貨時即作生產費用或作為待攤費用，未使用便計入成本費用。該企業(yè)原先一直采用后進先出法計算發(fā)出木材的實際成本，截止6月底木材的帳面結存100立方米，單位成本為180元/立方米，余額為180000元?；蛱摐p應收票據業(yè)務，利用應收票據帳戶從事舞弊行為。但在實際工作中，可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況，這樣的結果就會使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應收賬款入賬金額不實的結果，為一些不法分子貪污制造機會。如某企業(yè)領導喜大好功，為了在上級主管部門表現(xiàn)自己的貢獻，人為地調低壞賬準備的提取比例，這樣就可以達到少計費用，多計利潤的目的，還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調高壞賬準備的提取比例，以達到多計費用、少計利潤、偷逃稅款的不法目的，根據國家財會制度的規(guī)定，壞賬準備計提比例作為企業(yè)的一項會計政策，提取比例有一定的范圍限制，并且變更的話要采取相應的調整方法并應在會計報表附注中進行披露，以讓報表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經濟秩序。（三） 銀行本票 銀行本票存款是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉帳結算或支取現(xiàn)金的票據，在辦理結算之前形成的存款。 如：李某獲得設計費50,000元，因為出支票方針對單位，無奈李某借用A設計院帳戶，支付借用帳戶好處費10,000元。1轉帳套現(xiàn) 企業(yè)領導或財務人員通過利用外單位的銀行存款帳戶為其套取現(xiàn)金，表面上會計處理掛往來 借：應收帳款 貸：銀行存款一收一付金額不變，然后外單位又以 借：銀行存款貸：現(xiàn)金的以虛避實的方法套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領導或財務人。也有的在銀行存款月末試算時乘機制造余額差額。 如：某一建材公司銷售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯(lián)系人已離公司，其他人員都不過問此事，介于多年的應收未收回款項，會計 作壞帳處理。因業(yè)務屬實，會計處理不會有相關的作假發(fā)生。注冊資金按期還未到位，王某就指使財務人員將第一期第一次的出資證明進行串改復印，作為投資到位的一種虛假證明，來逃避審計人員的視線 虛列憑證、虛構內容 通過改動憑證或直接虛列支出，如工資、補貼等手段作弊 如：某公司分工不明確，財務人員作工資及發(fā)放，領導關心的是工資總額，對明細也是大概瀏覽一下，這樣給財務人員留下了可鉆的漏洞。 我們在前二章已經論述了假憑證、假帳簿的一些常見手法，加上這一章的假報表常見的一些手法，我們不難發(fā)現(xiàn)會計核算本是要提供真實的會計信息，如實反映單位資產負債、收入等真實情況，但是，由于一些不法分子的不法企圖，使假帳有了滋生的溫床，為假帳冠冕堂皇地登堂入室，搭起了橋梁。而在審計人員的審計中發(fā)現(xiàn)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見不鮮的。如某企業(yè)的出納人員和會計人員合謀，采用收入現(xiàn)金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時賬簿金額大于付款憑證金額，并同時少計或多計相對應會計科目，不破壞會計平衡的手法，來達到貪污現(xiàn)金的目的。會計人員允諾，年終，該部門經理如愿以償地被提撥為該公司副總經理。又如審查某企業(yè)收款憑證時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財務制度規(guī)定，開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據以記賬日期應相符或者比較相近，經詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時入賬而挪用公款炒股，一年后才予以歸還。如某公司一次就以運費名義開具假發(fā)票報銷餐費2萬余元。 如：不加蓋財務專用章，有關人員不簽字等。假賬一直被人們視同洪水猛獸，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量，小到皮包公司的設立，大到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國家財產中飽私囊。某煉油廠按規(guī)定應列支年度業(yè)務招待費為28萬元，但到當年6月底招待費實際支出額已達25萬元，為了使年度招待費不超過28萬元，廠領導和會計人員便商定，以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費支出。案件涉及36個省、市、自治區(qū)和計劃單列市，涉案企業(yè)之多，范圍之廣，歷史之長、數額之大實屬罕見，在全國引起了很大反響，再一次為打假敲響了警鐘。 假票真開 用假發(fā)票開具真實業(yè)務。例如，某企業(yè)為了騙取百強企業(yè)稱號，將堆壓在倉庫中的產品虛列為銷售，并授意財會部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的銷售收入登記入賬，借以虛增利潤。 4． 在一些商業(yè)零售及服務企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務都開發(fā)票，票面金額則可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項。關于賬外賬，主要有以下幾種： 1． 賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬； 2． 賬外資產賬，即小倉賬； 3． 賬外成本、權益，利潤賬等。四、 報表附注不真實 會計報表附注是會計報表的補充，主要是對會計報表不能包括的內容或者披露不詳盡的內容作進一步的解釋說明，包括對基本會計假設發(fā)生變化；會計報表各項目的增減變動（報表主要項目的進一步注釋），以及或有某項或資產負債表日后事項中的不可調整事項的說明：關聯(lián)方關系及交易的說明等。如：某公司會計張某因粗心將某月記帳憑證匯總時，漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來款800元，因為漏記的這筆業(yè)務并不影響匯總的科目表的平衡（資產科目一沖一減），致使現(xiàn)金總帳和明細帳產生了差額。 公款私存，貪污利息 財務人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內控制度不健全的機會，將公款擅自以個人名義存入銀行，侵吞存款利息。1循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金 企業(yè)是以商業(yè)盈利為目的的，在經營過程中難免會遇到一些常見的往來信譽客戶。 企業(yè)在銷售物品過程中，按收入的一定比例支付給購貨方或購貨方采購人員的好處費。 重支存款 會計人員利用實際支付款項時銀行結算憑證即銀行進帳單回執(zhí)聯(lián)和有關付款憑證即支票存根分別進行下帳。有權決定小金庫的人擅自挪用資金，進行帳外謀利活動。 銀行匯票使用不合理、不合法，主要表現(xiàn)在超出了使用范圍，套取現(xiàn)金。銷售人員與財會人員共謀后，決定向購貨單位索取5萬元使用費而延長收款，遂造成應收賬款長期掛賬，而5萬元落入私人腰包。當企業(yè)收到外單位還欠款時，不匯銀行日記賬，同時簽發(fā)相同金額的轉賬支票，有償轉借給另一個單位，對付出銀行存款也不計銀行日記賬，將兩筆業(yè)務合并記作：借：應收賬款乙，貸：應收賬款甲的賬務處理。甲企業(yè)收到好處費后，將到期票據轉作應收賬款。存貨屬于流動資產的范疇，在企業(yè)活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產生薄弱環(huán)節(jié)，所以，不法分子常把存貨作為偷竊變賣的對象，企業(yè)也往往把存貨作為調節(jié)成本和利潤的蓄水池。如某家專門生產毛線的企業(yè)，在年終進行財產清查時，發(fā)現(xiàn)庫房由于質量原因，使許多庫存毛線發(fā)生霉爛、蟲蛀，損失價值達60萬元。 例如：某企業(yè)車間領料員、成本核算員與倉庫保管員，共謀貪污盜竊電器材料。企業(yè)為了調節(jié)利潤，常常在分配完工產品成本和在產品成本上做文章。長期股權投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有收益并承擔責任。五、 違法違規(guī)，對外投資 根據國家相關的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)不得以專項儲備物資、許可證等對外投資；在沒有保證能及時足額地向國家繳納各種稅費和國家專項資金專項運用的前提下，對外投資等。如某企業(yè)于1999年1月1日按面值購入某公司當年發(fā)行的5年期債券50萬元，利率為8%，債券到期一次還本付息。如某企業(yè)對一化工企業(yè)投資占被投資單位權益的30%，當年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤100萬元，所有者權益相應增加100萬元，投資企業(yè)由于該年效益不錯，對投資收益沒有進行任何賬務處理。造成核算上的混淆不清。企業(yè)為了增加成本、費用，將符合固定資產的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當期成本、費用將符合低值易耗品標準的物品劃入固定資產進行管理，延緩其攤銷速度。根據財務會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資比例達到被投資企業(yè)所有者權益的20%以上的，應采用權