【正文】 規(guī)定登賬 在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀的意圖。下成我們就從十個方面來具體闡述：一、涂改、銷毀、損壞賬簿 同類似涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達到掩蓋不法行為的目的。例如，某企業(yè)為了騙取百強企業(yè)稱號，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財會部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的銷售收入登記入賬，借以虛增利潤。如對某企業(yè)的年終審查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月31日編制了一張記賬憑證，其內(nèi)容為：借：應(yīng)收賬款單位貸：產(chǎn)品銷售收入經(jīng)審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，見年底亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，經(jīng)延伸檢查，該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，該企業(yè)此項賬務(wù)處理是編造的虛假記賬憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，虛增產(chǎn)品銷售收入偷逃稅金的行為。 如審查某企業(yè)記賬憑證時，有如下一張記賬憑證，摘要為：預(yù)收單位貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 待該企業(yè)商品銷售后，又做借：預(yù)收賬款 貸：產(chǎn)成品以此來逃避稅款，隱瞞收入。出納人員在月末清點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)當(dāng)月長款3600元，于是便將這部分長款裝入了自己的腰包。六、賬證不符 在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門。 如審查某企業(yè)憑證時，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財務(wù)狀況，虛構(gòu)產(chǎn)品銷售，授意財務(wù)會員設(shè)法增加150萬元的銷售收入，財會人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫銷售商品給某公司，并據(jù)以記賬，后無附任何原始憑證。五、證證不符 所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。有的單位通過開具不真實的銷貨發(fā)票，虛減庫存，將真實的貨物銷售后將收入不入賬，作為本單位的小金庫來源，以用來掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據(jù)，開支一些正常業(yè)務(wù)無法報銷的費用；還有的單位用自行印制的專用收據(jù)隱瞞收入。 假票真開 用假發(fā)票開具真實業(yè)務(wù)。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。如購買化妝品開列為勞保用品，購買保健品開列為藥品等。四、自制假單據(jù)、虛開發(fā)票 虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價格、數(shù)量、日期等，以蒙混過關(guān)，便于報銷。一些單位用假票濫發(fā)財物。 貸：材料采購貸：原材料 一些單位用假發(fā)票開支吃喝招待費用，形成公款吃喝風(fēng)。某企業(yè)在為職工購買皮衣時，因?qū)龠`規(guī)行為，不敢直接列報，就采取弄虛作假的錯誤做法，在購買服裝付款時，要求對方不按皮裝開具，而將服裝換成為一般生產(chǎn)用材料和運雜費來填寫發(fā)票，財會部門收到對方填寫的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時，作如下賬務(wù)處理，借：材料采購 貸：銀行存款 企業(yè)為了掩蓋真相，又辦理了假入庫和假出庫手續(xù)。一些單位以虛開增值稅發(fā)票牟取暴利，一些單位以取得的假發(fā)票來逃避稅務(wù)機關(guān)的檢查，給國家財政造成巨大損失。案件涉及36個省、市、自治區(qū)和計劃單列市，涉案企業(yè)之多，范圍之廣，歷史之長、數(shù)額之大實屬罕見，在全國引起了很大反響，再一次為打假敲響了警鐘。這起稅案是1994年稅制改革以來，全國虛開發(fā)票數(shù)額最大的案件。單位之間相互開具假發(fā)票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。三、 取得虛假發(fā)票 這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。 在當(dāng)今經(jīng)濟生活中，使用白條報賬的情況較多，有的單位購進商品，支付勞務(wù)費用沒有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的單位個人通過一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無正式發(fā)票，為了彌補庫存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財務(wù)制度規(guī)定的白條（如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會計人員作一說明等）頂庫，對白條的真實性、合法性沒有嚴格審核和把關(guān)。不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。 以收據(jù)代替發(fā)票 這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些個體私營業(yè)主，當(dāng)面對消費者為個人時，只開具收據(jù)來證明此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務(wù)機關(guān)的檢查而偷逃稅款。二、 白條頂庫 所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費為28萬元，但到當(dāng)年6月底招待費實際支出額已達25萬元，為了使年度招待費不超過28萬元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會計人員便商定，以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費支出。又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫。第一章 常見的虛假會計憑證形式一、 偽造、篡改、不如實填寫原始憑證 指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 假賬主要有假憑證、假賬簿、假報表等形式，做假的常見手法主要有：真賬假做、假賬真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。假賬一般是指會計人員不按照《會計法》和相關(guān)財會制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督，提供虛假的會計信息的產(chǎn)物，是伴隨著會計工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。如1999年轟動全國的東方鍋爐（集團）股份有限公司的特大經(jīng)濟案件中，便是以何允明、江仲生等人為首的領(lǐng)導(dǎo)班子利用職務(wù)之便并借助假賬的掩護，鯨吞國家財產(chǎn)近千萬元之巨。假賬常見手法曝光 近二十年來，我國經(jīng)濟建設(shè)的步伐在不斷加快，在高速運轉(zhuǎn)的另一面，經(jīng)濟犯罪也層出不窮。在諸多經(jīng)濟犯罪案案例中，做假賬便是作案方法中最老道，也最常使用的一種手法。假賬一直被人們視同洪水猛獸，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量，小到皮包公司的設(shè)立，大到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國家財產(chǎn)中飽私囊。近年來，假賬的手法不斷翻新，越來越趨向于復(fù)雜化和隱蔽化。 為了使讀者能夠更加清晰地了解假賬的常見手法，我們將通過以下二十章的內(nèi)容分別從憑證、賬簿、報表、資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等各方面來具體闡述。 如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在金額元前添寫1，改為元，在財務(wù)科順利報銷。單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當(dāng)支出。隨后，從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計10萬元，會計人員依照偽造的發(fā)票做了如下會計分錄：借：制造費用，并進行了相關(guān)的會計處理，套取現(xiàn)金10萬元，以個人名義存儲，專門用于貸：現(xiàn)金壓縮招待費超支。主要手法有： 打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。 如：不加蓋財務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。例如，有的單位為了給職工多搞福利，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費2萬元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并未從對方公司取得勞務(wù)費發(fā)票，而是由其出具一說明并加蓋總經(jīng)理辦公章印章入賬。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。如1998年嚴肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案。從1995年3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票，開出發(fā)票共計65536份。 假發(fā)票盛行，給國家財政收入和經(jīng)濟管理帶來了嚴重后果。如有的企業(yè)經(jīng)濟效益好了，就要在職工福利方面大開綠燈，為職工搞福利本無可非議，但超標準、超范圍的福利行為就屬于違反規(guī)定的行為。會計部門均以假出庫憑單作借：原材料借：制造費用的賬務(wù)處理。如某公司一次就以運費名義開具假發(fā)票報銷餐費2萬余元。如某單位辦公室采購人員，購進30萬元商品，但由供貨單位開具的發(fā)票金額為38萬元，該單位付給供貨單位38萬元銀行支票，該采購人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬元據(jù)為已有，使公有財產(chǎn)，化為私有，這種假發(fā)票的危害性不能不讓人予以重視。具體手法： 虛假品名 用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。 虛假價格 按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。 虛假數(shù)量 按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。 一個單位的假單據(jù)有時并不全是外單位開具的，也有本單位業(yè)務(wù)部門、財會部門自制假單據(jù)報賬的情況。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，有些主辦單位就在報名、售書上大做文章，考務(wù)費、報名費開國家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費收據(jù)，而教賬、涂卡則開自制收據(jù)（白條），以用來搞創(chuàng)收，偷逃稅款。這種現(xiàn)象可以說是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實際所附張數(shù)不符等。又如審查某企業(yè)收款憑證時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財務(wù)制度規(guī)定，開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時入賬而挪用公款炒股，一年后才予以歸還。 如某企業(yè)1998年6月份銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價值為457500元，其中同為1200元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達80張，會計人員在匯總收入時，少加了3張1200元的發(fā)票（計3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。七、記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不正常 單位在經(jīng)濟活動中進行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅款，隱瞞收入。八、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證有的單位為了享受國家稅法規(guī)定的可用稅前利潤連續(xù)三年補虧的稅收政策，而編造虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績而虛構(gòu)一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)來為大眾呈現(xiàn)一種虛盈實虧的表現(xiàn)繁華景象。九、假賬真做無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。十、真賬假做故意用錯會計科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線第二章 會計賬簿中常見的虛假情況 會計賬簿中常見的一些虛假情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報賬等過程中，主要有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當(dāng)掛賬、業(yè)務(wù)不入賬、賬賬不符、賬證不符、賬表不符、抽動賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結(jié)賬等辦法。 例如，某省的稅務(wù)機關(guān)決定對某企業(yè)進行稅務(wù)稽查時，該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部分財務(wù)資料，事后經(jīng)查卻發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)想借意外事故來掩蓋其財務(wù)舞弊行為。例如，某企業(yè)下屬的幾個業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營上都實行了承包責(zé)任制，即年底完成公司所定的任務(wù)，即可以作為提拔、晉升、發(fā)獎金的前提條件。會計人員允諾，年終，該部門經(jīng)理如愿以償?shù)乇惶釗転樵摴靖笨偨?jīng)理。例如，稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份商品銷售收入和應(yīng)收賬款賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細帳，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細賬中未作登記。該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)拿到承包獎金，虛增當(dāng)期利潤，并采用掛往來賬的手段掩蓋其不法的目的。主要手段有： 1． 對于罰沒款、管理費和上級拔款等，不報賬、不上交、私自扣留。 3． 在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款，不開發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。五、 結(jié)賬作假 這類手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達到不法目的。六、 賬賬不符 根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系，如總賬與明細賬余額相等且余額方向一致；所有資產(chǎn)總賬余額與負債和權(quán)益總額必須相等，一些單位由于會計核對不合規(guī)，往來債權(quán)、債務(wù)長期不清，加上會計人員對國家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準確，賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴重。七、 賬證不符 根據(jù)財會制度的規(guī)定，一切賬簿記錄都是根據(jù)會計憑證登記的，會計憑證與會計賬簿二者之間應(yīng)當(dāng)完全相符。如某企業(yè)的出納人員和會計人員合謀，采用收入現(xiàn)金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時賬簿金額大于付款憑證金額，并同時少計或多計相對應(yīng)會計科目，不破壞會計平衡的手法，來達到貪污現(xiàn)金的目的。但各單位存在賬實不符的情況卻十分突出，有的有賬無物、有的有物無賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢是非常容易給一些不法分子有可乘之機。又如審計人員在檢查某糧食企業(yè)時，賬面庫存雖存有100萬斤，但實際庫中糧食大部分已被盜賣，收入已經(jīng)挪用無法收回，為應(yīng)付審計人員的審計，該企業(yè)竟借其他單位的糧食來頂庫存。如有的企業(yè)為了應(yīng)付國家關(guān)于國有資產(chǎn)的清查檢查所委托的會計事務(wù)所的審計，而虛列報表的一些項目，為自身粉飾一件非常華麗的外衣，造成賬表不符，擾亂國家管理的惡劣后果。以記錄不法經(jīng)濟活動。 如某公司設(shè)置兩套財務(wù)賬冊，私設(shè)小金庫，用于年末職工獎金和福利費支出，有的企業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來，另行開設(shè)賬戶進行經(jīng)營，整個經(jīng)營活動另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。第三章 會計報表常見的虛假形式 在越來越多的注冊會計師被推上法庭的背后，我們發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)一部分也可以說是受害者，是連帶責(zé)任承擔(dān)者，他們也都是在審計過程中被審計單位的假賬所欺騙了。一、 表表不符 根據(jù)有關(guān)會計制度的規(guī)定，在單位對外提供的一些報表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系。而在審計人員的審計中發(fā)現(xiàn)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見不鮮的。二、 虛報盈虧 一些單位為了達到一些不法目的，隨意調(diào)整報表