【正文】 事故給企業(yè)造成損失，由于各種原因，本應(yīng)由王賠償?shù)目铐?xiàng)一直沒有收回，現(xiàn)王已調(diào)離單位去向不明，因此，這部分賠款已成為事實(shí)上的壞賬。第六章 存貨中常見的虛假形式 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括庫(kù)存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購(gòu)商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。在存貨管理和核算中常見的虛假形式主要有如下幾種：一、 違規(guī)分?jǐn)?，成本不?shí) 一些企業(yè)在核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本時(shí)，將能夠直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本不直接計(jì)入，或?qū)?yīng)按一定比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本不按規(guī)定進(jìn)行合理的分?jǐn)?，如在材料采?gòu)帳戶中，只核算購(gòu)入材料的買價(jià)，將應(yīng)計(jì)入購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用帳戶；購(gòu)入材料發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，不按材料的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本，而全部計(jì)入某主要材料的采購(gòu)成本，以加大主要材料的采購(gòu)成本，減少其他材料的采購(gòu)成本。二、 隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實(shí)需要變更，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)都存在隨意變更計(jì)價(jià)方法的問題，造成會(huì)計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。 又如，某企業(yè)多年來一直采用后進(jìn)先出法計(jì)算確定發(fā)出木材的實(shí)際成本，由于木材漲價(jià)過猛等原因，致使木器產(chǎn)品成本大幅度提高，經(jīng)濟(jì)效益明顯下降。該企業(yè)原先一直采用后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出木材的實(shí)際成本，截止6月底木材的帳面結(jié)存100立方米，單位成本為180元/立方米，余額為180000元。從7月份開始，未經(jīng)審批使改用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出木材的實(shí)際成本。三、 材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)帳處理 企業(yè)由于材料品種多，規(guī)格型號(hào)復(fù)雜，收發(fā)次數(shù)頻繁，在計(jì)量和計(jì)算上難免發(fā)生差錯(cuò)，在倉(cāng)儲(chǔ)保管中可能發(fā)生自然損耗，損毀和被盜等問題。但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)卻利用不正確處理盤盈或盤虧的手法，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。四、 不報(bào)毀損，虛盈實(shí)虧 企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)批轉(zhuǎn)銷其毀損價(jià)值，但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營(yíng)狀況，搞虛盈實(shí)虧，對(duì)年終財(cái)產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不列表呈報(bào)，使其損失價(jià)值仍潛藏在材料成本中。企業(yè)在預(yù)計(jì)全年收支情況后，發(fā)現(xiàn)如要列報(bào)毀損，企業(yè)就會(huì)由盈利轉(zhuǎn)為虧損。權(quán)衡之后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)會(huì)部門，將應(yīng)報(bào)損的材料全部從財(cái)產(chǎn)清查表中去掉，實(shí)物仍留存在倉(cāng)庫(kù)不作處理，年終將帳面數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)下年度。五、 帳外物資小金庫(kù) 企業(yè)為了給職工搞額外收入，或進(jìn)行一些非法支出，設(shè)帳外物資小金庫(kù)。主要手法有： 購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)即作生產(chǎn)費(fèi)用或作為待攤費(fèi)用，未使用便計(jì)入成本費(fèi)用。 回收的邊、角、廢料不入帳。 自制材料不入帳。 例如，某企業(yè)車間和管理部門領(lǐng)料，實(shí)物以領(lǐng)代耗，將領(lǐng)取的材料物資不用或少用，但在帳務(wù)處理卻依據(jù)領(lǐng)料單將領(lǐng)取的材料物資數(shù)額，全部作為耗用計(jì)入了成本費(fèi)用帳戶。六、 監(jiān)守自盜，虛報(bào)損失 保管人員利用職務(wù)之便，或勾結(jié)車間人員，涂改帳目、盜竊財(cái)物，或者虛報(bào)和夸大損失，將報(bào)損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分；冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單，盜竊物資，轉(zhuǎn)移出售；或盜竊財(cái)產(chǎn)物資，將所竊物資成本通過打折等手法打入正常領(lǐng)料、發(fā)料業(yè)務(wù)之中。由領(lǐng)料員填寫領(lǐng)料單，不經(jīng)車間領(lǐng)導(dǎo)審批，直接到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料；倉(cāng)庫(kù)保管員不按發(fā)料要求進(jìn)行審核，即簽字發(fā)料，隨后合伙將實(shí)物偷運(yùn)出廠。七、 以物易物 根據(jù)國(guó)家稅法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)之間以生產(chǎn)資料串換生活資料，以生產(chǎn)資料對(duì)換其它生產(chǎn)資料等，都應(yīng)視同銷售，作購(gòu)進(jìn)和銷售帳務(wù)處理，并計(jì)算相關(guān)稅金，但有些企業(yè)在這種非貨幣性交易中，不結(jié)算，不走帳，擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉(zhuǎn)稅、虛減銷售收入，隱瞞利潤(rùn)大開方便之門。八、 材料假出庫(kù)，虛列成本費(fèi)用 企業(yè)了了逃避所得稅，虛減利潤(rùn)，就采用辦理假出庫(kù)手續(xù)，虛列材料費(fèi)用，人為提高產(chǎn)品成本。九、 貨到票未到，不暫估入庫(kù) 根據(jù)財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，對(duì)于月末已收到的購(gòu)入材料（但發(fā)票帳單未到），要暫估入庫(kù)進(jìn)行帳務(wù)處理，待下月初再用紅字沖回。如審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，盤點(diǎn)庫(kù)存實(shí)物與帳面金額不符，經(jīng)詳查，得知該企業(yè)購(gòu)入的一批電機(jī)，已入庫(kù)，但發(fā)票一直未到，企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有進(jìn)行帳務(wù)處理。如某企業(yè)為了逃避所得稅，采用提高材料成本差異率的手段，該企業(yè)全年產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本平均每月3000萬(wàn)元，%之間，經(jīng)過調(diào)整，%，全年即可多分?jǐn)偛牧铣杀静町?00多萬(wàn)元。十二、 計(jì)劃成本過度偏離實(shí)際成本 根據(jù)財(cái)會(huì)制度規(guī)定，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，計(jì)劃價(jià)格通常以不高于或不低于實(shí)際價(jià)格的10%為宜，有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本利潤(rùn)，有意過高或過低地確定材料的計(jì)劃價(jià)格，甚至對(duì)已制訂的接近實(shí)際價(jià)格的計(jì)劃價(jià)格，有意大幅度地上調(diào)或下壓。十三、 虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是否正確，將決定著完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的真實(shí)性。即有意多折合或少折合月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，或多計(jì)或少計(jì)在產(chǎn)品的加工程度等，以調(diào)節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配。十四、 偷梁換柱 有的企業(yè)采取調(diào)包計(jì)的方法，將采購(gòu)或庫(kù)存商品進(jìn)行調(diào)換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價(jià)物品換貴重物品，以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計(jì)劃、有預(yù)謀地對(duì)不同商品產(chǎn)品串檔串規(guī)，混淆不同批次、不同型號(hào)、不同產(chǎn)地、不同價(jià)格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達(dá)到其違法亂紀(jì)的目的。十五、 改變低檔值易耗品核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本 企業(yè)對(duì)低值易耗品可采用一次攤銷法、分次攤法、五五攤銷法進(jìn)行核算。但是有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，往往隨意更換既定攤銷法，違規(guī)核算低值易耗品的實(shí)際成本。十六、 改變包裝物核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本（參照上一節(jié)內(nèi)容）十七、 委托加工受賄，多付材料費(fèi)用 企業(yè)委托外單位加工各種材料，有關(guān)財(cái)會(huì)人員和業(yè)務(wù)人員，為了從受托加工單位撈到好處，接受賄賂和回扣等，與受托加工單位合謀，按照其出具的加工費(fèi)用結(jié)算單和發(fā)票，默認(rèn)違反合同規(guī)定多計(jì)算的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，受托單位加工完畢后的剩余材料也不予回收，而將其價(jià)值全部計(jì)入加工完成材料的實(shí)際成本。如某企業(yè)根據(jù)銷售合同于12月份發(fā)出價(jià)款為100萬(wàn)元的商品，合同約定該批商品采取分期收款結(jié)算方式分三期收款，發(fā)出商品時(shí)收取貨款的20%，以后兩期各收取40%，該批商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。由于故意少結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本3萬(wàn)元，從而使該期虛增產(chǎn)品銷售利潤(rùn)3萬(wàn)元。投資主要包括短期投資和長(zhǎng)期投資，短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位等為目的。我們下面先從短期投資入手來談?wù)勂涑Ｒ姷奶摷傩问?。企業(yè)購(gòu)買股票、債券時(shí)，將發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用列入管理費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用，相對(duì)減少了投資額，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：短期投資股票投資100000，借：管理費(fèi)用1000，貸：銀行存款101000，造成多列費(fèi)用1000元。但有些企業(yè)卻經(jīng)常不將企業(yè)購(gòu)入的短期有價(jià)證券入賬，從而形成企業(yè)的賬外資產(chǎn)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)紕漏，弄虛作假。三、 將已宣告股利，列入股票成本 根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買股票或債券時(shí)，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支付的股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)，作為其他應(yīng)收款處理；而有些企業(yè)違反上述原則，在購(gòu)買股票時(shí)將已宣告發(fā)放但未支付的股利也作為短期投資入賬，按支付額借記短期投資股票（債券）投資，貸記銀行存款。企業(yè)作借：短期投資股票投資220000，貸：銀行存款220000的會(huì)計(jì)處理。四、 短期投資掛賬，截留投資收益 企業(yè)在購(gòu)買股票、債券等進(jìn)行短期投資時(shí)，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。企業(yè)作借：應(yīng)收賬款制藥公司15150，貸：銀行存款15150的賬務(wù)處理。但有些企業(yè)擅自以國(guó)家專儲(chǔ)物資進(jìn)行投資，造成賬實(shí)不符，并極可能對(duì)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)造成損失。糧食投資后，該企業(yè)未做任何賬務(wù)處理，待國(guó)家發(fā)生特大水災(zāi)急需調(diào)糧時(shí)，才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)糧食已空。六、 隱瞞收益、用于福利 企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資，分得的收益（或聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)）應(yīng)作為投資收益入賬。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益一直不錯(cuò)，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產(chǎn)品生產(chǎn)廠進(jìn)行聯(lián)營(yíng)，用貨幣資金對(duì)外投資，投資核算采用成本法。其將收到的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)記入其他應(yīng)付款賬戶，然后再通過該賬戶核算職工福利支出。2． 企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)向其他單位投資時(shí)，不按投出雙方簽訂的合同、協(xié)議約定的價(jià)值，或評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)；有的不經(jīng)過評(píng)估任意確定金額。 由于企業(yè)不按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來實(shí)務(wù)操作，極易造成某些科目的核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，由此而人為地調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤(rùn)，逃避來自各方面的檢查。具體會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息，貸：投資收益，但有些企業(yè)為了截留利息收入和偷漏所得稅，而采取了計(jì)入其他應(yīng)付款賬戶掛賬的舞弊手法。1999年上半年按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的有價(jià)證券16月份的利息收入應(yīng)作賬務(wù)處理，即借：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息，貸：投資收益，但該企業(yè)卻將投資收益計(jì)入其他應(yīng)付款，致使企業(yè)當(dāng)年少實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4萬(wàn)元（508%=4萬(wàn)元），同時(shí)偷漏了應(yīng)上交的所得稅。在這里我們暫且不提外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，我們只談一些普遍性的企業(yè)，由于其所得稅率高于被投資企業(yè)，所以其從被投資（聯(lián)營(yíng)）企業(yè)分得的收益應(yīng)補(bǔ)交所得稅，但有的企業(yè)為了逃交所得稅，將應(yīng)收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。經(jīng)與B企業(yè)協(xié)商，將應(yīng)分得的利潤(rùn)不劃轉(zhuǎn)A企業(yè)，而由B企業(yè)從其應(yīng)付利潤(rùn)賬記戶直接轉(zhuǎn)作A企業(yè)的投資，會(huì)計(jì)分錄為：借記應(yīng)付利潤(rùn)科目，貸記實(shí)收資本A公司科目。此后，該投資單位根據(jù)需要，從被投資單位提取現(xiàn)金私分。十一、 低價(jià)轉(zhuǎn)讓債券，損害企業(yè)利益 企業(yè)將購(gòu)入的債券低價(jià)出售給職工，其差額計(jì)入當(dāng)期投資損失。如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購(gòu)入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價(jià)格售給每個(gè)職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現(xiàn)金160000元，企業(yè)作了借：現(xiàn)金160000，借：投資收益?zhèn)顿Y損失40000，貸：短期投資200000的賬務(wù)處理。十二、 控股企業(yè)不計(jì)投資收益，調(diào)節(jié)利潤(rùn) 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的權(quán)益比例在20%以上時(shí)，就應(yīng)采用權(quán)益法來核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。但有些企業(yè)故意少體現(xiàn)利潤(rùn)而違反上述原則，在被投資單位所有者權(quán)益增加時(shí)不調(diào)整企業(yè)的長(zhǎng)期投資和投資收益額。十三、 成本法、權(quán)益法混淆使用，虛增利潤(rùn) 有些投資企業(yè)，對(duì)被投資單位擁有控股權(quán)，但其收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利時(shí)，卻以成本法核算，轉(zhuǎn)入了投資收益，造成虛增利潤(rùn)。一些企業(yè)為了完成利潤(rùn)計(jì)劃，將收到的股利直接增加投資收益。十四、 長(zhǎng)期債券投資，不攤銷溢（折）價(jià)：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入債券，溢價(jià)或折價(jià)金額要在該債券的到期時(shí)間內(nèi)等額攤銷，計(jì)入投資收益。 例如，某企業(yè)1999年1月購(gòu)入（溢價(jià)）面值為10000元的5年期債券，實(shí)付金額為12000元，利率為10%，企業(yè)賬務(wù)處理為借：長(zhǎng)期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元，造成長(zhǎng)期投資和當(dāng)期利潤(rùn)虛減2000元，正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：①借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ②借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 面值10000 應(yīng)計(jì)利息 1000 溢價(jià)2000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 貸：銀行存款 12000 溢價(jià) 400 投資收益 600十五、 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（或減值準(zhǔn)備） 我國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的，是企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)實(shí)力的反映，企業(yè)常通過固定資產(chǎn)信息的操縱或粉飾來達(dá)到其目的。一、固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假方式主要有：（一） 固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也構(gòu)成固定資產(chǎn)，不具備上述條件的，應(yīng)列作低值易耗品。有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。也造成了二者的價(jià)值在向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。這種混淆劃分標(biāo)準(zhǔn)，還會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，直接影響投資者的決策。① 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；② 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；③ 租出固定資產(chǎn)；④ 不需用固定資產(chǎn)；⑤ 未使用固定資產(chǎn)；⑥ 土地；⑦ 融資租入固定資產(chǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對(duì)哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，以及折舊費(fèi)用的列支問題，這些問題都直接影響到企業(yè)費(fèi)用與成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的確定與計(jì)算所得稅的依據(jù)。（2） 企業(yè)將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談，以達(dá)到降低或提高折舊費(fèi)用，從而人