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假賬常見手法曝光-wenkub

2023-06-11 23:44:05 本頁面
 

【正文】 早領(lǐng),出借帳戶從中漁利等;為小團體謀私利者,將貨幣資金轉(zhuǎn)到帳外,截留收入私設(shè)小金庫,坐支現(xiàn)金,搞資金的體外循環(huán)以及偷漏稅款等。 我們在前二章已經(jīng)論述了假憑證、假帳簿的一些常見手法,加上這一章的假報表常見的一些手法,我們不難發(fā)現(xiàn)會計核算本是要提供真實的會計信息,如實反映單位資產(chǎn)負(fù)債、收入等真實情況,但是,由于一些不法分子的不法企圖,使假帳有了滋生的溫床,為假帳冠冕堂皇地登堂入室,搭起了橋梁。又如某上市公司報表日后發(fā)生重大經(jīng)濟損失,該公司擔(dān)心影響公司業(yè)績,沒有將此變化在附注中披露,而欺騙報表使用人。如某單位為了增大管理費用,直接在損益中多計管理費用10萬元,在資產(chǎn)負(fù)債表中同時增大應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備金額,造成表帳不符。如深圳一輝實業(yè)有限公司,1993年成立時,注冊資本與實收資本均為1000萬元,但至1997年,注冊資本和實收資本陡然增至1個億,后經(jīng)查,這次飛躍純屬深圳協(xié)力、興蒙、國正三家會計師事務(wù)所為獲取高額審計費而出具了虛假審計報告所為,短短幾年,該企業(yè)就憑著假報表和假報告套取銀行貸款達4000多萬元,給國家造成了極大的損失。而在審計人員的審計中發(fā)現(xiàn),單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見不鮮的。第三章 會計報表常見的虛假形式 在越來越多的注冊會計師被推上法庭的背后,我們發(fā)現(xiàn),有相當(dāng)一部分也可以說是受害者,是連帶責(zé)任承擔(dān)者,他們也都是在審計過程中被審計單位的假賬所欺騙了。以記錄不法經(jīng)濟活動。又如審計人員在檢查某糧食企業(yè)時,賬面庫存雖存有100萬斤,但實際庫中糧食大部分已被盜賣,收入已經(jīng)挪用無法收回,為應(yīng)付審計人員的審計,該企業(yè)竟借其他單位的糧食來頂庫存。如某企業(yè)的出納人員和會計人員合謀,采用收入現(xiàn)金時賬簿金額小于收款憑證金額,付出現(xiàn)金時賬簿金額大于付款憑證金額,并同時少計或多計相對應(yīng)會計科目,不破壞會計平衡的手法,來達到貪污現(xiàn)金的目的。六、 賬賬不符 根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定,賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系,如總賬與明細賬余額相等且余額方向一致;所有資產(chǎn)總賬余額與負(fù)債和權(quán)益總額必須相等,一些單位由于會計核對不合規(guī),往來債權(quán)、債務(wù)長期不清,加上會計人員對國家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確,賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。 3. 在銷售貨物、提供勞務(wù),特別是出售賬外廢舊物資時,采取少計價款,不開發(fā)票,不入賬等方式直接侵吞。該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)拿到承包獎金,虛增當(dāng)期利潤,并采用掛往來賬的手段掩蓋其不法的目的。會計人員允諾,年終,該部門經(jīng)理如愿以償?shù)乇惶釗転樵摴靖笨偨?jīng)理。 例如,某省的稅務(wù)機關(guān)決定對某企業(yè)進行稅務(wù)稽查時,該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi),燒毀了部分財務(wù)資料,事后經(jīng)查卻發(fā)現(xiàn),該企業(yè)想借意外事故來掩蓋其財務(wù)舞弊行為。九、假賬真做無原始憑證而憑空填制記賬憑證,或在填制記賬憑證時,讓其余額與原始憑證不符,并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。七、記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不正常 單位在經(jīng)濟活動中進行會計核算,記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,應(yīng)符合財務(wù)會計制度的規(guī)定,但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅款,隱瞞收入。又如審查某企業(yè)收款憑證時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年,按財務(wù)制度規(guī)定,開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近,經(jīng)詳查,發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時入賬而挪用公款炒股,一年后才予以歸還。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試,有些主辦單位就在報名、售書上大做文章,考務(wù)費、報名費開國家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費收據(jù),而教賬、涂卡則開自制收據(jù)(白條),以用來搞創(chuàng)收,偷逃稅款。 虛假數(shù)量 按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量,根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求,虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。具體手法: 虛假品名 用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。如某公司一次就以運費名義開具假發(fā)票報銷餐費2萬余元。如有的企業(yè)經(jīng)濟效益好了,就要在職工福利方面大開綠燈,為職工搞福利本無可非議,但超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的福利行為就屬于違反規(guī)定的行為。從1995年3月至1997年3月,金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票,開出發(fā)票共計65536份。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票,并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用,但近年來假發(fā)票卻是風(fēng)行天下,十分猖獗的。 如:不加蓋財務(wù)專用章,有關(guān)人員不簽字等。主要手法有: 打白條子,即以個人或單位的名義,在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣,作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。單位以購買某種物品為名,編造假發(fā)票,套取現(xiàn)金單獨存放,用于不當(dāng)支出。 為了使讀者能夠更加清晰地了解假賬的常見手法,我們將通過以下二十章的內(nèi)容分別從憑證、賬簿、報表、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費用等各方面來具體闡述。假賬一直被人們視同洪水猛獸,它猶如一只隱形的手,有化腐朽為神奇的力量,小到皮包公司的設(shè)立,大到一家家上市公司的包裝出爐,使許多不法分子巧取豪奪國家財產(chǎn)中飽私囊。假賬常見手法曝光 近二十年來,我國經(jīng)濟建設(shè)的步伐在不斷加快,在高速運轉(zhuǎn)的另一面,經(jīng)濟犯罪也層出不窮。假賬一般是指會計人員不按照《會計法》和相關(guān)財會制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督,提供虛假的會計信息的產(chǎn)物,是伴隨著會計工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。第一章 常見的虛假會計憑證形式一、 偽造、篡改、不如實填寫原始憑證 指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等,或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法,來制造證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費為28萬元,但到當(dāng)年6月底招待費實際支出額已達25萬元,為了使年度招待費不超過28萬元,廠領(lǐng)導(dǎo)和會計人員便商定,以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金,用于招待費支出。 以收據(jù)代替發(fā)票 這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款,一些個體私營業(yè)主,當(dāng)面對消費者為個人時,只開具收據(jù)來證明此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,而不開發(fā)票,以避免稅務(wù)機關(guān)的檢查而偷逃稅款。 在當(dāng)今經(jīng)濟生活中,使用白條報賬的情況較多,有的單位購進商品,支付勞務(wù)費用沒有取得正式發(fā)票,而以收據(jù)或手寫白條入賬;有的單位個人通過一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款,由于種種原因,錢花掉了,又無正式發(fā)票,為了彌補庫存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺,大都用不符合財務(wù)制度規(guī)定的白條(如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說明,有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會計人員作一說明等)頂庫,對白條的真實性、合法性沒有嚴(yán)格審核和把關(guān)。單位之間相互開具假發(fā)票,甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。案件涉及36個省、市、自治區(qū)和計劃單列市,涉案企業(yè)之多,范圍之廣,歷史之長、數(shù)額之大實屬罕見,在全國引起了很大反響,再一次為打假敲響了警鐘。某企業(yè)在為職工購買皮衣時,因?qū)龠`規(guī)行為,不敢直接列報,就采取弄虛作假的錯誤做法,在購買服裝付款時,要求對方不按皮裝開具,而將服裝換成為一般生產(chǎn)用材料和運雜費來填寫發(fā)票,財會部門收到對方填寫的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時,作如下賬務(wù)處理,借:材料采購 貸:銀行存款 企業(yè)為了掩蓋真相,又辦理了假入庫和假出庫手續(xù)。一些單位用假票濫發(fā)財物。如購買化妝品開列為勞保用品,購買保健品開列為藥品等。 假票真開 用假發(fā)票開具真實業(yè)務(wù)。五、證證不符 所謂證證不符,就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。六、賬證不符 在實際工作中,由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的,但如果出納人員利用了這種粗心大意,便為假賬提供了方便之門。 如審查某企業(yè)記賬憑證時,有如下一張記賬憑證,摘要為:預(yù)收單位貨款 借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款 待該企業(yè)商品銷售后,又做借:預(yù)收賬款 貸:產(chǎn)成品以此來逃避稅款,隱瞞收入。例如,某企業(yè)為了騙取百強企業(yè)稱號,將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售,并授意財會部門憑空填制了收款憑證,煞有其事地將幾百萬元的銷售收入登記入賬,借以虛增利潤。二、不按規(guī)定登賬 在登記賬簿的過程中,不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬,而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容,故意使用錯誤的賬戶,使借貸方科目弄錯,混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系,以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。三、 不正當(dāng)掛賬 掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上,或者將有關(guān)資金款項掛在往來上,待時機成熟再回到賬中,以達到緩沖,不露聲色和隱藏事實真相之目的。四、 收入不入賬 這類現(xiàn)象主要指財會人員隱匿收入,不報賬、不交公而私自占用。 4. 在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè),由于不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票,票面金額則可能小于實收金額,柜臺人員按票面金額報交收入,侵吞差額款項。例如,按會計制度規(guī)定,企業(yè)壞賬準(zhǔn)備等必須按企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例(如3‰)計提,審計人員在檢查某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備賬簿時,其余額為20萬元(全部為當(dāng)月計提數(shù)),經(jīng)查企業(yè)應(yīng)收賬款當(dāng)月末余額為4000萬元,按3‰計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備為12萬元,很明顯壞賬準(zhǔn)備賬簿余額與應(yīng)收賬款賬簿余額對應(yīng)關(guān)系不正確,多計提8萬元,加大了成本,虛減了利潤。八、 賬實不符 根據(jù)國家財會制度的規(guī)定,有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實物資產(chǎn),其賬簿記錄必須與實物保持一致。九、 賬表不符 根據(jù)國家財會制度的規(guī)定,單位的賬簿金額應(yīng)與報表對應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用等項目金額相符,但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中,許多單位的賬簿與會計報表存在出入,有時大相徑庭。關(guān)于賬外賬,主要有以下幾種: 1. 賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬,即小金庫賬; 2. 賬外資產(chǎn)賬,即小倉賬; 3. 賬外成本、權(quán)益,利潤賬等。前二章我們已談了假憑證、假賬簿的幾種手法及危害性,這里我們就來談?wù)劶賵蟊淼囊恍┬问?。就如某會計師事?wù)所的審計人員在對一企業(yè)年度報表審計中就發(fā)現(xiàn)這樣的問題,該企業(yè)近年來未進行任何長、短期的投資,資產(chǎn)負(fù)債表中長、短期投資均為零,但在損益表中投資收益項目中卻記了100萬元,經(jīng)檢查企業(yè)投資收益帳戶,發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來源于一筆裝修業(yè)務(wù),企業(yè)為了逃避建安業(yè)營業(yè)稅,而將裝修收入列入投資收益,造成表表不符。 有些單位把會計報表變成隨意拉縮的彈簧,拉縮出許多為已所用的會計報表,有的單位對財政的報表是窮賬,以騙取財政補貼等多種優(yōu)惠政策,對銀行的報表是富賬,以顯示其良好的資產(chǎn)狀況,騙取銀行貸款;對稅務(wù)的報表是虧賬,以偷逃各種稅款;對主管部門的報表是盈賬,以顯示其經(jīng)營業(yè)績,騙取獎勵與榮譽等,這樣隨意調(diào)節(jié)會計報表,最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失,少數(shù)人中飽私囊。四、 報表附注不真實 會計報表附注是會計報表的補充,主要是對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進一步的解釋說明,包括對基本會計假設(shè)發(fā)生變化;會計報表各項目的增減變動(報表主要項目的進一步注釋),以及或有某項或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的不可調(diào)整事項的說明:關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明等。五、 編制合并報表時弄虛作假 根據(jù)我國《合并會計報表暫行規(guī)定》,凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍,即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并會計報表的合并范圍。正如老百性常說的官出數(shù)字,數(shù)字出官。一、 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的作假方式主要有: 少列現(xiàn)金收入總額 即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內(nèi)部控制混亂,故意將開具的非正式內(nèi)部收據(jù)隱藏或撕毀以達到從發(fā)票存根,發(fā)票記帳聯(lián),記帳憑證、帳簿、報表一致而無法發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金的動身,而據(jù)為已有。如:某公司會計張某因粗心將某月記帳憑證匯總時,漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來款800元,因為漏記的這筆業(yè)務(wù)并不影響匯總的科目表的平衡(資產(chǎn)科目一沖一減),致使現(xiàn)金總帳和明細帳產(chǎn)生了差額。 涂改憑證,獲取利差 涂改憑證是一種非法行為,而不法分子為了滿足私欲的膨脹,不擇手段進行猖獗活動。財務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個人所得稅的作法,將工資虛擬名單中多加了名字和金額,以達到貪污的目的。 多報車票,冒領(lǐng)公款 有的單位報銷制度不健全,財務(wù)人員對報銷把關(guān)不嚴(yán),個別人便利用這一機會,將平時非公務(wù)積累的一些車票、住宿費等單據(jù)混在正常票中一起報銷,冒領(lǐng)公款。 公款私存,貪污利息 財務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機會,將公款擅自以個人名義存入銀行,侵吞存款利息。 偽造單據(jù)套取現(xiàn)金,私設(shè)小金庫 單位以購買某種物品為名,套取現(xiàn)金單獨存放,用于不當(dāng)支出如:某公司經(jīng)理與會計經(jīng)商量決定找一些物品發(fā)票,對附明細進行修改,報銷下帳,實際庫存并未減少,公司將利用這部分被挪擠的現(xiàn)金用于一些不合理支出。但有些情況下財務(wù)主管或經(jīng)理利用職務(wù)之便以合理的理由打借條一張,過了很久才還借款,以達到挪款私用之功效。1白條抵庫,挪用機會 據(jù)財務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)不允許不符合財務(wù)制度的白條頂替庫存現(xiàn)金。1循環(huán)入帳,挪用現(xiàn)金 企業(yè)是以商業(yè)盈利為目的的,在經(jīng)營過程中難免會遇到一些常見的往來信譽客戶。當(dāng)財務(wù)人員收到第一次貨款時不下帳,等收到第二次貨款時用第二次收的現(xiàn)金抵補上一次收到的現(xiàn)金,第三次收到貨款時,抵補第二次貨款入帳。但因建材公司業(yè)務(wù)員得知建筑公司按規(guī)定還應(yīng)繼續(xù)償還以前債務(wù),于是到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據(jù)為已有。1開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金帳進行貪污。 企業(yè)在銷售物品過程中,按收入的一定比例支付給購貨方或購貨方采購人員的好處費。 如:某公司財務(wù)主管的親戚王某得到傭金8萬元無法獲得現(xiàn)金,財務(wù)主管出于交情指使出納將王某8萬元支票送入銀行,并提出現(xiàn)金交付王某。這種方法一般的人非常難以覺察,除非在作假當(dāng)年核查,否則很難發(fā)現(xiàn)。 修改銀行存款進帳單日期 會計人員將以前年度已下帳的付款進帳單修改日期后作為報帳年度的原始憑證下帳。 重支存款 會計人員利用實際支付款項時銀行結(jié)算憑證即銀行進帳單回執(zhí)聯(lián)和有關(guān)付款憑證即支票存根分別進行下帳。 開立黑戶截留存款 介于銀行內(nèi)部制度不健全,有些單位
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