【正文】 據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，均應(yīng)列作營業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計入營業(yè)外支出。按制度規(guī)定，此損失應(yīng)在稅后利潤中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入營業(yè)外支出，使當(dāng)年虛減利潤200萬元，少交所得稅66萬元。按年終實現(xiàn)的利潤總額計交所得稅。 沒收財產(chǎn)損失，計入當(dāng)年損益根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒收的財物損失，支付的各種罰沒資金，應(yīng)在稅后利潤中進(jìn)行分配。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本時，沖減了營業(yè)外收入。雙方結(jié)算后，企業(yè)本應(yīng)作為收入入帳，同時期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項稅金及附加。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入進(jìn)行核算。營業(yè)外收入不屬經(jīng)營性收入，不交納銷售稅金。如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元，本應(yīng)計入營業(yè)外收入，但企業(yè)卻虛掛往來記入其他應(yīng)付款。雙方協(xié)定，該企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)付利潤轉(zhuǎn)作聯(lián)營投資，即：借記：應(yīng)付利潤，貸：實收資本。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應(yīng)從聯(lián)營單位分得的聯(lián)營利潤，直接作增加聯(lián)營投資的處理，而不作投資收益入帳。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營單位提現(xiàn)，放入小金庫以備用于職工超稅定額的工資及獎金。 截留聯(lián)營利潤，發(fā)放職工獎金企業(yè)私心過重，與聯(lián)營單位協(xié)商后，將從聯(lián)營單位應(yīng)分得的利潤隱匿在聯(lián)營單位。如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費和其他福利費支出數(shù)額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意財務(wù)人員，將出售股票收益20萬元，直接記入了其他應(yīng)付款帳戶，然后其他應(yīng)付款帳戶轉(zhuǎn)入應(yīng)付福利費帳戶，而不通過投資收益來處理。 出售股票收益，用于職工福利出售股票取得的高于股票帳面價值的數(shù)額，應(yīng)作為投資收益處理。年終收到分得的股利65000元。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計入其他應(yīng)付帳款。如：某外企，庫存帳沒有設(shè)，為了貸款，報表上必須得稍有盈余，為了將利潤控制在200萬元，領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷售成本隨意減少500萬元，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有500萬元的銷售成本未轉(zhuǎn)銷，使利潤虛增500萬元。 虛轉(zhuǎn)成本，調(diào)整利潤有的企業(yè)管理混亂，財務(wù)部門受領(lǐng)導(dǎo)指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤虛增或虛減。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤增長幅度，指使財務(wù)人員將本年300萬銷售收入不入帳，500萬銷售收入虛掛往來。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利，授意會計人員虛增利潤，造成企業(yè)虛盈實虧；有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益，虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利潤；有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對已實現(xiàn)的收入不作銷售處理：一是虛掛往來；二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達(dá)到隱匿利潤的目的。本章重點放在揭示投資收益、投資損失、營業(yè)外收支等業(yè)務(wù)事項的舞弊行為。利潤常發(fā)生的舞弊主要涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等業(yè)務(wù)。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。投資損失包括按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額，以及收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于帳面價值的差額。投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支等部分。有些不法分子就利用傳播計算機(jī)病毒，使一些單位部門的計算機(jī)系統(tǒng)造到破壞，以滿足其私欲。⑦計算機(jī)的病毒 計算機(jī)病毒是隱藏在計算機(jī)系統(tǒng)的一種特殊的程序。這是計算機(jī)作假常用的行為。④數(shù)據(jù)泄露從計算機(jī)中泄露數(shù)據(jù)，是指從計算機(jī)系統(tǒng)或計算機(jī)設(shè)施中取走數(shù)據(jù)。聯(lián)機(jī)系統(tǒng)中的用戶使用終端時，身份由計算機(jī)自動驗證，一般根據(jù)口令的通過準(zhǔn)許進(jìn)入系統(tǒng)。該學(xué)生利用自己的專業(yè)知識通過電話進(jìn)入該公司計算機(jī)會計系統(tǒng)，在兩年時間里，他得到了該公司價值100萬美元的供貨而不需付一分錢。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計算機(jī)清單、復(fù)件，及搜尋留在計算機(jī)中的數(shù)據(jù)。A部門經(jīng)理將該部門的一些會計數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，一夜之間，A部起死回生了。于是，他找到財務(wù)科長要求在A部會計核算時予以關(guān)照，但財務(wù)科長拒絕了。從1998年起該企業(yè)務(wù)部實行承包責(zé)任制，企業(yè)規(guī)定部門經(jīng)理如能在年底完成承包任務(wù)，即可獲得獎勵。通過非法手段獲取他人口令的做法實施舞弊活動。設(shè)立陷阱的意圖是在系統(tǒng)正式投入運行之后，能讓設(shè)立陷阱的程序員有訪問系統(tǒng)的入口。有些不道德的程序員為了以后損害計算機(jī)系統(tǒng)，會有意插入天窗。開發(fā)大型計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，程序員一般要插進(jìn)一些調(diào)試手段，即在密碼中加進(jìn)空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會自動引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除干凈。④邏輯炸彈 邏輯炸彈是計算機(jī)系統(tǒng)中適時或定期執(zhí)行的一種計算機(jī)程序，它能確定計算機(jī)中促發(fā)未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件。例如，某單位電話總機(jī)，對用戶話費計算至分，而分后面的數(shù)字采取四舍五入的方法處理。這種程序能越過所有控制，修改或暴露計算機(jī)內(nèi)容，這種應(yīng)用程序一般僅限于系統(tǒng)程序員和計算機(jī)操作系統(tǒng)的維修人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達(dá)到其不法目的。于是該企業(yè)在電算化程序中編進(jìn)指令，令其自動在年底將利潤生成負(fù)數(shù)，以達(dá)到逃稅的目的。例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期限20年，并且屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國家稅法規(guī)定，享受免二減三的所得稅優(yōu)惠政策。3．在程序方面存在的作假手法①木馬計 這是在計算機(jī)程序中最常用的一種欺騙破壞方法。2．修改輸出數(shù)據(jù)有些企業(yè)直接在輸出結(jié)果上作文章。例如，1986年我國首例計算機(jī)舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處計算機(jī)會計系統(tǒng)管理員伙同他人利用計算機(jī)修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以達(dá)到貪污的目的。數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計算機(jī)系統(tǒng)，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會計數(shù)據(jù)主要有下列幾種方式：①輸入虛假的會計數(shù)據(jù) 某企業(yè)2000年底為了完成計劃利潤，遂在12月份的會計核算時，直接以虛假的數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)，以達(dá)到其虛增利潤的目的。那么在使用應(yīng)用軟件時，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上。二、 應(yīng)用軟件使用中常見的作假手法。如有的系統(tǒng)，賬戶試算平衡時，將借方總數(shù)直接移到貸方，造成借貸永遠(yuǎn)平衡的假象，有的系統(tǒng)，固定資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時，仍舊可以提取折舊。一、 會計軟件開發(fā)中常見的作假手法 目前在我國，除了商品化的會計軟件外，大多數(shù)單位的計算機(jī)會計系統(tǒng)是由高校、科研單位或本單位的計算機(jī)人員設(shè)計的。主要包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行為。在會計電算化代替手工記賬的今天，計算機(jī)作假應(yīng)該是我們關(guān)注的一個重要問題。會計假賬手法系列（上）會計假賬手法系列（1）：會計電算化在會計信息處理電算化日趨普及的今天，利用計算機(jī)作假的會計事件也接踵而來，在每天的新聞播報中，幾乎都會有一兩條這方面的報道。隨著科技的不斷進(jìn)步，人們對計算機(jī)的使用日趨頻繁，那么作假犯罪的概率也隨之增大。計算機(jī)作假是指利用計算機(jī)或?qū)τ嬎銠C(jī)系統(tǒng)實施的舞弊行為。我們分別從以下幾個方面來闡述會計電算化中常見的一些作假手法。他們在設(shè)計應(yīng)用軟件時，就經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)授意，加入了一些特別程序。這樣，無論單位怎樣弄虛作假，會計核算的結(jié)果卻永遠(yuǎn)正確。在使用一些會計應(yīng)用軟件時，主要的過程就是輸入會計數(shù)據(jù)，經(jīng)過計算機(jī)處理，生成用戶需要的信息。1．篡改輸入數(shù)據(jù) 這是計算機(jī)作假中最簡單、最安全、最常見的方法。②修改數(shù)據(jù) 這種方式往往是繞過計算機(jī)會計系統(tǒng)，直接對會計數(shù)據(jù)文件進(jìn)行修改。③刪除數(shù)據(jù) 有些單位的操作員串通庫管人員，從存貨系統(tǒng)中刪除某個存貨數(shù)據(jù)，然后再設(shè)法從倉庫取走其存貨。 如某企業(yè)2000年度根據(jù)計算機(jī)會計系統(tǒng)生成的報表出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)為了體現(xiàn)良好的公司業(yè)績，就直接對報表數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改，以此來達(dá)到目的。木馬計主要是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭中，把士兵隱藏在木馬腹中進(jìn)入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來表示以程序為基礎(chǔ)進(jìn)行欺騙的方法，在計算機(jī)程序中，暗地編進(jìn)指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，木馬計并不影響計算機(jī)會計系統(tǒng)的正常進(jìn)行，只是在系統(tǒng)的運行到某一特定部位時，執(zhí)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達(dá)到舞弊目的。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿免二減三優(yōu)惠期，需要繳納企業(yè)所得稅。②越級法 這是一個只在特殊情況下（當(dāng)計算機(jī)出現(xiàn)故障，運轉(zhuǎn)異常時）使用的計算機(jī)系統(tǒng)干預(yù)程序。③截尾術(shù) 從大量資財中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術(shù)，也就是只對構(gòu)成總數(shù)的明細(xì)項目進(jìn)行調(diào)整，而保持總數(shù)不變，以達(dá)到取走一部分而又不會在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的，有時也稱為意大利香腸術(shù)。從而形成尾差，在計算機(jī)不斷地四舍五入的運算過程中，有些賬戶系統(tǒng)余額就會比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數(shù)仍將保持平衡，該總機(jī)就是采用這種方法，為部門積累可觀的錢財。邏輯炸彈被編入程序后，根據(jù)可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。⑤活動天窗 活動天窗是一種由計算機(jī)會計系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語句。在正常情況下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來接觸、修改之用。⑥陷阱術(shù) 陷阱術(shù)是指在程序中設(shè)立一個秘密的未說明的進(jìn)入程序模塊的入口方法，這個秘密的入口即為陷阱。4． 其他①冒名頂替 主要是指以別人的身份出現(xiàn)。 例如，某企業(yè)業(yè)務(wù)部（A部）的經(jīng)理是個電腦迷，喜歡在工作之余玩電腦。1999年底，A部經(jīng)理由于經(jīng)營失誤達(dá)不能承包任務(wù)額。A部經(jīng)理于是找到財務(wù)科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經(jīng)理套取了進(jìn)入計算機(jī)會計操作的口令。②拾遺 拾遺是在一項作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)或附近的信息。例如，美國一位電子工程系的學(xué)生，無意在廢紙堆中發(fā)現(xiàn)了某公司的計算機(jī)會計系統(tǒng)的程序說明，這些說明是因為系統(tǒng)修改后編制了新的說明而被丟掉的。③乘虛而入 電子化的乘虛而入發(fā)生在計算機(jī)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)。如果某隱藏的終端通過設(shè)備與同一線路連接，并在合法用戶沒有使用終端前先行運行，就會有害于計算機(jī)系統(tǒng)。⑤仿造與模擬 主要指在個人計算機(jī)上仿造其他計算機(jī)工作程序，或?qū)ψ靼赣媱澐椒ㄟM(jìn)行模擬試驗，以確定成功的可能性，然后實施。⑥通訊竊取 通訊竊取主要是指在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上通過設(shè)備從系統(tǒng)通訊線路上直接截取信息，或接收計算機(jī)設(shè)備和通訊線路輻射出的電磁波信號來實施舞弊。計算機(jī)病毒已經(jīng)成為破壞會計數(shù)據(jù)的較嚴(yán)重的辦法，其運行對于計算機(jī)會計系統(tǒng)具有巨大的危害和破壞性。會計假賬手法系列（2）：利潤利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營成果。其計算公式為：利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入營業(yè)外支出；營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤存貨跌價損失營業(yè)利潤管理費用財務(wù)費用；主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本銷售折扣與轉(zhuǎn)讓主營業(yè)務(wù)稅金及附加；其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出。投資收益包括股利和債券利息，對外投資分得的利潤，按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額以及投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于帳面價值的差額。補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。營業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，教育費附加返還款等。職工子弟學(xué)校經(jīng)費和技工學(xué)校經(jīng)費，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈等。關(guān)于營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產(chǎn)品和其他銷售收入調(diào)節(jié)利潤，虛列銷售成本和費用調(diào)節(jié)利潤等，前面章節(jié)已用闡述。 虛列收入，調(diào)整利潤企業(yè)財務(wù)人員受上級領(lǐng)導(dǎo)指示，對已實現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。如：某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對市場看好，產(chǎn)品暢銷，效益較好。使企業(yè)利潤虛減了200萬元（令相應(yīng)的銷售成本計600萬元），從而偷漏了所得稅和增值稅。財務(wù)管理制度不健全，庫存帳沒有設(shè)，每筆業(yè)務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過計劃利潤來作相應(yīng)的調(diào)整。 轉(zhuǎn)移股利收入，掛往來帳投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應(yīng)作為投資收益下帳。如：1993年1月1日，A公司購入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續(xù)費8000元。A公司將取得的股利直接掛入其他應(yīng)付款中以備以后挪用。有的企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利費的不足，便轉(zhuǎn)作職工福利費，以致于將出售股票收益予以截留。這樣企業(yè)既虛減了利潤，同時又逃交了應(yīng)交納的所得稅。同時授意聯(lián)營單位將聯(lián)營利潤由應(yīng)付帳戶直接轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款帳戶。 隱藏聯(lián)營投資利潤，直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營投資現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行先分后稅的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利潤后，應(yīng)作為投資收益下帳，依法交納所得稅。如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤，直接追加了投資。 轉(zhuǎn)移罰沒收入，不作利潤處理企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應(yīng)計入營業(yè)外收入帳戶，有的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用，便虛掛往來帳戶。 轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，計入營業(yè)外收入營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有直接關(guān)系的各種收入，而營業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各種收入。而經(jīng)營收入?yún)s應(yīng)交納銷項稅金。如：某企業(yè)銷售一批貨物，售價200萬元，成本120萬元。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬元轉(zhuǎn)入了營業(yè)外收入核算。結(jié)果使得企業(yè)少計交增值稅80000元（令進(jìn)項稅為210,），少計交城建稅5600元，少計交教育