【正文】 作用，構(gòu)成有機(jī)的整體。 在 “ 價(jià)值鏈 ” 的闡述中，他將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為若干與實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)，每一種價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)相對(duì)成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 的基本方法 價(jià)值鏈分析 價(jià)值分析源于邁克爾 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè) “ 戰(zhàn)略管理 ” 服務(wù)的會(huì)計(jì)。 戰(zhàn)略評(píng)價(jià) 造成戰(zhàn)略實(shí)施的結(jié)果與原計(jì)劃不同的原因是多方面的。 對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程和結(jié)果要及時(shí)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。 企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個(gè)戰(zhàn)略實(shí)施的計(jì)劃體系，其中包括各種行動(dòng)方案、預(yù)算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時(shí)間安排和資源分配上有所保障。 戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵就是要在不斷審視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的前提下，尋求一個(gè)能夠利用優(yōu)勢(shì)，抓住機(jī)會(huì)，弱化劣勢(shì)和避免、緩和威脅的戰(zhàn)略。 企業(yè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程一般包括三個(gè)階段： 即戰(zhàn)略的制定 、 戰(zhàn)略的實(shí)施、 戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)和控制 。 企業(yè)的管理者認(rèn)識(shí)到必須以外部環(huán)境為基礎(chǔ)考慮多種備用的戰(zhàn)略方案，同時(shí)認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略比預(yù)測(cè)更重要。 戰(zhàn)略管理 的發(fā)展 最初，企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為被稱為戰(zhàn)略計(jì)劃 (Strategy Planning)，著眼于企業(yè)內(nèi)部，強(qiáng)調(diào)企業(yè)現(xiàn)狀，只是把預(yù)算中的數(shù)字往前多推幾年，缺乏戰(zhàn)略調(diào)整空間。 ? 結(jié)合案例分析掌握戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)投資決策的修正，并掌握結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析等定性分析進(jìn)行正確決策的思路和方法。管理會(huì)計(jì)學(xué) （第五版） 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 孫茂竹 文光偉 楊萬(wàn)貴 第 13章 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) ? 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述 ? 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要問(wèn)題 ? 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 對(duì)傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)的修正 ? 案例分析 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限出發(fā)，掌握戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法。 ? 了解傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要問(wèn)題。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述 20世紀(jì) 50年代末，戰(zhàn)略作為 “ 手段 ” 或 “ 方法” 的代名詞開(kāi)始進(jìn)入管理領(lǐng)域，成為企業(yè)管理學(xué)中的一個(gè)范疇，一般是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其宗旨和長(zhǎng)期目標(biāo)，使用的一種比較寬泛和基本的計(jì)劃方法。 1973年的石油危機(jī) ， 一夜之間把企業(yè)帶到了動(dòng)蕩的環(huán)境中 ， 人們意識(shí)到外部環(huán)境完全準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)幾乎是不可能的， 企業(yè)的計(jì)劃必須以外部環(huán)境的變化為基礎(chǔ) ， 必須更加留心市場(chǎng)變化的動(dòng)態(tài) ，更加密切關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 。戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程。 外部環(huán)境 分析 內(nèi)部環(huán)境 分析 戰(zhàn) 略 制 定 戰(zhàn) 略 實(shí) 施 戰(zhàn)略評(píng)價(jià) 與控制 戰(zhàn)略管理的過(guò)程 為了制定企業(yè)戰(zhàn)略，高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅。 戰(zhàn)略制定 管理者根據(jù)對(duì)企業(yè)優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅的分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，樹(shù)立企業(yè)的目標(biāo)，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內(nèi)容。 戰(zhàn)略實(shí)施 然后，根據(jù)新戰(zhàn)略來(lái)調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員安排、領(lǐng)導(dǎo)方式、財(cái)務(wù)政策、生產(chǎn)管理制度、研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通過(guò)這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施更有效率。通過(guò)評(píng)價(jià)所得到的信息要及時(shí)、準(zhǔn)確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上去，以便企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者采取必要的糾正行動(dòng)。管理者在發(fā)現(xiàn)這些偏差之后，首先應(yīng)重新檢查或調(diào)整戰(zhàn)略實(shí)施的計(jì)劃體系或?qū)嵤┐胧黄浯问菣z查企業(yè)的政策、戰(zhàn)略、目標(biāo)是否正確；最后是重新考慮企業(yè)的宗旨。管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍，強(qiáng)調(diào)著眼于競(jìng)爭(zhēng)，用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場(chǎng)信息和競(jìng)爭(zhēng)者信息。 波特的 “ 價(jià)值鏈 ” 思想。 在此基礎(chǔ)上邁克爾 對(duì)縱向價(jià)值鏈的研究 能保證企業(yè)準(zhǔn)確確定市場(chǎng)定位 企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商價(jià)值鏈之間的聯(lián)系可以通過(guò)采購(gòu)活動(dòng)等多個(gè)接觸點(diǎn)實(shí)現(xiàn)，與顧客價(jià)值鏈之間的聯(lián)系則通過(guò)銷售和服務(wù)活動(dòng)等多個(gè)接觸點(diǎn)實(shí)現(xiàn)。這種聯(lián)系可以向上延伸至原材料的最初生產(chǎn)者 (或供應(yīng)者 ),向下延伸到使用產(chǎn)成品的最終用戶，形成一條從原材料投入到產(chǎn)成品提供給最終用戶之間的所有價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值環(huán)節(jié)構(gòu)成的縱向鏈條。但并非所有的價(jià)值鏈節(jié)都能提供同等的盈利機(jī)會(huì)，一個(gè)企業(yè)的盈利能力既要受到其所處價(jià)值鏈節(jié)固有盈利能力的影響，同時(shí)通過(guò)自身戰(zhàn)略活動(dòng)的選擇又會(huì)對(duì)該價(jià)值鏈節(jié)的盈利能力施加一定的作用。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)某一產(chǎn)業(yè)（可能包括若干價(jià)值鏈節(jié)）在整個(gè)縱向價(jià)值鏈利潤(rùn)共享情況的分析，以及對(duì)該產(chǎn)業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的合理預(yù)期做出進(jìn)入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策。企業(yè)可以在某一產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行擴(kuò)張或收縮。 這種橫向價(jià)值聯(lián)系實(shí)際是一個(gè)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系，相互影響和相互作用的結(jié)果決定了產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位，并對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響。 企業(yè) 1 企業(yè) 5 企業(yè) 4 企業(yè) 3 企業(yè) 2 企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得主要有兩種方式： 低成本和差別化。 因此，諸如功能成本分析、質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品銷售預(yù)測(cè)、價(jià)格決策及競(jìng)爭(zhēng)博弈分析等都可納入橫向價(jià)值鏈分析的范疇。 對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的研究 能保證戰(zhàn)略策劃與戰(zhàn)術(shù)安排的有機(jī)結(jié)合 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上有明確界限的各項(xiàng)活動(dòng)，是創(chuàng)造對(duì)顧客有價(jià)值產(chǎn)品的基礎(chǔ)。 作業(yè) 1 作業(yè) 4 作業(yè) 2 作業(yè) 5 作業(yè) 3 按照 “產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源 ”的原理，企業(yè)最終產(chǎn)品既是全部相關(guān)作業(yè)集合作用的結(jié)果，又是全部相關(guān)作業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移表現(xiàn)為產(chǎn)品價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的形成?；韭毮芑顒?dòng)是通過(guò)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈而不是單個(gè)價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起輔助作用的。具體包括：人的行為問(wèn)題的研究，人力資源的成本、價(jià)值確定和相關(guān)投資分析研究。 （ 3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即從原材料投入到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，又可分解為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大價(jià)值活動(dòng)，而每一價(jià)值活動(dòng)又可以根據(jù)具體的行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步分解為若干子價(jià)值活動(dòng)。 縱向價(jià)值鏈分析的結(jié)果在于確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什么，橫向價(jià)值鏈分析則指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所在和相關(guān)的限制條件。 SWOT分析法 SWOT是英文 Strength（強(qiáng)勢(shì)）、Weakness（弱勢(shì)）、 Opportunity（機(jī)會(huì)）、 Threat（威脅）的首寫(xiě)字母，即首先確認(rèn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面臨的強(qiáng)勢(shì)與弱勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅，并據(jù)此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。 強(qiáng)勢(shì)是企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言所具有的資源、技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢(shì)，反映了企業(yè)能在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的特殊實(shí)力；弱勢(shì)是嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的資源、技術(shù)和能力限制，企業(yè)的設(shè)施、資金、管理能力、營(yíng)銷技術(shù)等都可以成為造成企業(yè)弱勢(shì)的原因。 SWOT分析法將企業(yè)面臨的外部機(jī)會(huì)和威脅，與企業(yè)內(nèi)部具有的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)進(jìn)行對(duì)比，得出四種組合方式，分別以四個(gè)區(qū)域表示，如下圖所示。 產(chǎn)品生命周期分析 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇使產(chǎn)品更新?lián)Q代極快，任何產(chǎn)品投入市場(chǎng)后最終都會(huì)被新產(chǎn)品所取代而退出市場(chǎng)，從而存在著一個(gè)生命周期。 在不同的階段，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的收入和成本具有不同的配比結(jié)果，應(yīng)采取不同的競(jìng)爭(zhēng)策略。 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)成本進(jìn)行 “ 溯本求源 ” 的計(jì)算和管理。 作業(yè)成本法的基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。 ? 突破單一會(huì)計(jì)主體的限制 ,注重企業(yè)外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 ? 以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo) ? 更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性，提供更多與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，使管理會(huì)計(jì)真正獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ? 更加注重人力資源的有效利用 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 的特點(diǎn) 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 研究的主要問(wèn)題 競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至?xí)?lái)風(fēng)險(xiǎn)。 協(xié)助企業(yè)制定戰(zhàn)略管理目標(biāo)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的首要任務(wù)，也是其為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種信息的最首要的目標(biāo)。 公司戰(zhàn)略目標(biāo)是關(guān)于經(jīng)營(yíng)思想 、經(jīng)營(yíng)方向 、 業(yè)務(wù)范圍等方面的目標(biāo) ，是最高層次的目標(biāo)； 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的目標(biāo)問(wèn)題； 職能戰(zhàn)略目標(biāo)主要明確在實(shí)施戰(zhàn)略過(guò)程中，公司各個(gè)職能部門(mén)應(yīng)發(fā)揮的作用以及應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。 投資決策 這種方法主要考慮的是財(cái)務(wù)效益，把重點(diǎn)放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。如投資項(xiàng)目的結(jié)果對(duì)生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適當(dāng)性、對(duì)顧客需求反映的及時(shí)性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)除了使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的定量分析模型以外，還應(yīng)用了大量的定性分析方法，如價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析等。 存貨控制 管理人員通過(guò)平衡訂貨成本、儲(chǔ)存成本和缺貨成本等來(lái)追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個(gè)理想的經(jīng)濟(jì)存貨量的數(shù)學(xué)模型。 不斷追求經(jīng)濟(jì)批量，會(huì)使管理人員錯(cuò)誤地認(rèn)為：只要按經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)、生產(chǎn)，企業(yè)就可以取得效益。在完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，資源可以自由流動(dòng)，此時(shí)存貨對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就形成一種資源的閑置和浪費(fèi)，是對(duì)決策錯(cuò)誤及無(wú)效率的默許。因此，企業(yè)應(yīng)了解導(dǎo)致存貨占用的原因，并通過(guò)消除這些因素，以減少生產(chǎn)過(guò)程中的存貨數(shù)量。 總之，盡量實(shí)現(xiàn) “ 零存貨 ” ，每日訂貨的到達(dá)與每日生產(chǎn)需要量基本相等，從企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)流程和資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程考慮降低整體成本。 戰(zhàn)略 成本管理 價(jià)值鏈分析是通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈分析，明確企業(yè)價(jià)值鏈位置，討論利用上、下游管理成本的可能性； 戰(zhàn)略定位分析的基本觀點(diǎn)是企業(yè)在不同時(shí)期采取的戰(zhàn)略可能不同，不同產(chǎn)品采取的戰(zhàn)略也可能不同，對(duì)于不同的戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)采取的成本管理系統(tǒng)也不同； 成本動(dòng)因分析就是要幫助企業(yè)選擇有利于年自身的成本動(dòng)因作為成本競(jìng)爭(zhēng)的突破口，以控制住企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中大量潛在的成本問(wèn)題。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻?yīng)。確定這一組合時(shí)，要考慮以下幾個(gè)方面的因素： 企業(yè)應(yīng)該明確成本管理在競(jìng)爭(zhēng)中的關(guān)鍵程度。 產(chǎn)品生命周期。企業(yè)對(duì)未來(lái)產(chǎn)品的成本管理主要采用以下方法： 目標(biāo)成本法 價(jià)值工程 現(xiàn)在產(chǎn)品的成本管理 作業(yè)成本法 生產(chǎn)過(guò)程控制 完善成本計(jì)劃 在當(dāng)今社會(huì)，技術(shù)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素，所以必須注重發(fā)揮人的價(jià)值和知識(shí)創(chuàng)新能力。 人力資源管理 其核心是以人為本，通過(guò)一定的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的成本、價(jià)值、收益、進(jìn)行人力資源的投資分析，幫助企業(yè)構(gòu)建人力資源戰(zhàn)略。 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，主要使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，信息來(lái)源也主要取自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。 隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向 “ 顧客化生產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)變，管理者的目光開(kāi)始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部