【導讀】本章內容闡述會計政策、會計估計變更和差錯更正有關概念及會計處理。客觀題，雖然分數(shù)不高，但本章仍屬于重要章節(jié)。節(jié)的內容結合出題。與2020年教材相比，本章內容基本沒有變化。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。例如，財政部有關法規(guī)規(guī)定，從2020年1月1日起，上市公司從執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》體系。對初次發(fā)生的交易，比如。交易，比如將低值易耗品的攤銷由五五攤銷法改為一次攤銷法，不屬于會計政策變更。38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行處理。可行的，應當采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及。期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。②進行相關的賬務處理，即將累計影響數(shù)及相關項目記錄到變更年度中。1）根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

　　

【正文】 年度相關項目和報表“期末余額”“本年金額”等項目； 由于是日后事項期間的調整，所以即使“當期差錯”也使用了“ 以前年度損益調整”科目。 【例解】 甲公司 2020 年初開始對某無形資產進行攤銷，原價為 100 萬元，攤銷期為 5年（稅務的攤銷口徑為 10年）， 2020年末該無形資產的可收回價值為 72萬元， 2020年末的可收回價值為 30萬元，假定 2020 年發(fā)現(xiàn)企業(yè) 2020年未進行無形 資產的分攤和準備計提，企業(yè)的所得稅率為 30%，采用資產負債表債務法進行所得稅處理。 A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為 10%。 根據以上資料，作出相應的會計處理。 【答案及解析】 ： (1) 借：以前年度損益調整 18 貸：累計攤銷 18 (2) 借：以前年度損益調整 6 貸： 無形資產減值準備 6 ［注： 2020年末的無形資產賬面價值 =1002081818=36(萬元 )，相比此時的可收回價值 30萬元，說明無形資產的價值又在貶值，應補提減值準備 6萬元。］ (3) 借：應交稅費 應交所得稅 3(=10 30%) 貸：以前年度損益調整 3 (4) 借：遞延所得稅資產 ［ =（ 8+6） 30%］ 貸：以前年度損益調整 (5) 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度損益調整 (6) 借：盈余公積 法定盈余公積 貸：利潤分配 未分配利潤 ： 資產負債表 2020年 12月 31日 資產 年初數(shù) 負債 年初數(shù) 無形資產 24 應交稅費 3 遞延所得稅資產 + 盈余公積 年末未分配利潤 資產合計 負債及所有者權益合計 利潤表 2020年 項 目 上年數(shù) 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 18 財務費用（ 收益以“－”號填列） 資產減值損失 6 加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列） 投資凈收益（凈損失以“－”號填列） 二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列） 24 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三：利潤總額（虧損總額以“－”填列） 24 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以“ — ”填列） 所有者權益變動表 2020年度 項目 本年金額 。。 盈余公積 未分配利潤 。。 一、上年年末余額 加 ：會計政策變 更 前期會計差錯 二、本年年初余額 。 【例題 計算題】 A公司 2020年末對 B公司長期股權投資余額為 1080萬元，未計提減值準備， 2020 年 6 月發(fā)現(xiàn)上年末對 B 公司投資已經嚴重減值，預計可收回金額 680 萬元， A公司所得稅稅率 25%，采用資產負債表債務法，按凈利潤的 10%提取盈余公積。 要求：編制 A公司的相關賬務處理并調整報表相關項目。 【解析】借：以前年度損益調整 400 貸：長期股 權投資減值準備 400 計提長期股權投資減值準備造成資產賬面價值小于其計稅基礎形成可抵扣暫時性差異， 則需調整所得稅： 借：遞延所得稅資產 100（ 40025% ） 貸：以前年度損益調整 100 借：利潤分配 —— 未分配利潤 300 貸：以前年度損益調整 300 借：盈余公積 30 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 30 若本題為會計政策變更 ，即 2020年對原來不計提減值準備的長期股權投資開始計提減值準備了。則處理應為： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 300 遞延所得稅資產 100 貸：長期股權投資減值準備 400 盈余公積的調整分錄同上。 本題調整報表： 2020年資產負債表的年初數(shù)： 長期股權投資 － 400 遞延所得稅資產 ＋ 100 盈余公積 － 30 未分配利潤 － 270 2020年利潤表上年金額欄： 資產減值損失 ＋ 400 利潤總額 － 400 減：所得稅費用 － 100 凈利潤 － 300 【例題 計算題】 A 股份有限公司（以下簡稱 A 公司）為一家制造企業(yè)，成立于 2020年 1月 1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，自 2020年 1月 1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則。該公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為 25%。 2020年 2月 5日，注冊會計師在對 A 公司 2020 年度財務報表進行審計時，就以下會計事項的處理向 A 公司會計部門提出疑問： （ 1） 2020年 1月 1日執(zhí)行新會計準則，將用于 出租的房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產，該房產原值 3 200萬元，累計折舊 160萬元（與稅法一致）， 2020年 1月 1日該投資性房地產的公允價值 5 000萬元，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。 分析：處理不正確。首次執(zhí)行新準則，將用于出租的房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額應該調整期初留存收益。 （ 2） A 公司于籌建期發(fā)生開辦費用 1 000 萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產經營當月（ 2020 年 1月）起分 5 年攤銷， 計入管理費用，與稅法規(guī)定一致。 分析：處理不正確。按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應于發(fā)生時直接計入當期管理費用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用， A 公司應該在 2020 年 “ 長期待攤費用－開辦費 ” 的余額 800萬元，一次轉入管理費用。 （ 3） 2020年 3月， A 公司為研制新產品，共發(fā)生新產品研究期間材料費、人員工資等計 500萬元，會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷 100萬元，計入管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了 以下會計處理： 借：所得稅費用 100 貸：遞延所得稅負債 100 分析：處理不正確。在新產品研究期間的費用不能計入無形資產，而應計入當期損益；同時不產生暫時性差異，不應該遞延所得稅負債。 （ 4） A公司于 2020 年 12月接受 B 公司捐贈的設備，該項設備在捐贈方原賬面價值是480萬元，捐贈時公允價值為 600萬元。 A公司按 480萬元增加了固定資產，同時確認了 480萬元的營業(yè)外收入。 分析：處理不正確。接受的捐贈固定資產應該按公允價值入賬，并計入營業(yè)外收入。 （ 5）本期對聯(lián)營企業(yè) C公司追加投資，追加投資后持股比例由 20%增加到 60%，將該長期股權投資的核算方法由權益法轉換為成本法核算，并進行了追溯調整。經與主管會計溝通了解到，由于 A公司能夠控制 C公司的財務和經營政策，所以將該長期股權投資改按成本法核算。 分析：處理正確。此事項屬于分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。達到控制應采用成本法核算。 （ 6）本期增發(fā)股票 600 萬股，用于對 C 公司追加投資，投資中發(fā)生了審計咨詢費 10萬元，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費 30萬元，計入了長期股權投資的成本。 A公司 2020年度的利潤總額為 3 000萬 元。 分析：處理不正確。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費不應該計入長期股權投資的成本，而應該沖減 “ 資本公積 — 股本溢價 ” 。 其他有關資料如下： （ 1） A公司 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2月 28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產經營當月起分 5年攤銷；對于資產減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。 （ 2） A公司 2020年度財務報表審計報告出具日為 2020年 3月 20日，財務報表對外報出日為 2020年 3月 22日。 （ 3）假定上 述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。 （ 4）預計 A 公司在未來轉回暫時性差異的期間（ 3 年內）能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 （ 5） 2020年 12月 31日， A公司資產負債表相關項目調整前金額如下： A 公司資產負債表相關項目 2020年 12月 31日 單位：萬元 項 目 調整前 無形資產 680（借方） 固定資產 5 600（借方） 長期股權投資 8 700（借方） 長 期待攤費用 600（借方） 遞延所得稅資產 30（借方） 遞延所得稅負債 10（貸方） 資本公積 2 600（貸方） 未分配利潤 3 000（貸方） 盈余公積 750（貸方） 要求： （ 1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中， A 公司的會計處理是否正確，并說明理由。 （ 2）對于 A 公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，合并計入 “ 盈余公積 ” 科目。 （ 3）根據要求（ 2）的調整結果，填寫調整后的 A公司 2020年 12月 31日資產負債表相關項目金額。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1）判斷 A公司的會計處理是否正確，并說明理由： ① 處理不正確。首次執(zhí)行新準則，將用于出租的房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額應該調整期初留存收益。 ② 處理不正確。按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應于發(fā)生時直接計入當期管理費用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用， A 公司應該在 2020 年 “ 長期待攤費用－開 辦費 ” 的余額 800萬元，一次轉入管理費用。 ③ 處理不正確。在新產品研究期間的費用不能計入無形資產，而應計入當期損益；同時不產生暫時性差異，不應該遞延所得稅負債。 ④ 處理不正確。接受的捐贈固定資產應該按公允價值入賬，并計入營業(yè)外收入。 ⑤ 處理正確。此事項屬于分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。達到控制應采用成本法核算。 ⑥ 處理不正確。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費不應該計入長期股權投資的成本，而應該沖減“ 資本公積 — 股本溢價 ” 。 （ 2）調整分錄 原題：（ 1） 2020 年 1 月 1 日執(zhí)行新會計準則，將用于出租的房地產轉 換為以公允價值計量的投資性房地產，該房產原值 3 200萬元，累計折舊 160萬元（與稅法一致）， 2020年1月 1日該投資性房地產的公允價值 5 000萬元，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。 答案： ① 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 960 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 1 960 借：利潤分配 —— 未分配利潤 490 貸：資本公積 —— 其他資本公積 490 原題：（ 2） A公司于籌建期發(fā)生開辦費用 1 000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤 費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產經營當月（ 2020 年 1 月）起分 5年攤銷，計入管理費用，與稅法規(guī)定一致。 答案： ② 借：以前年度損益調整 600 貸：長期待攤費用 600 借：遞延所得稅資產 150 貸：以前年度損益調整 150 原題：（ 3） 2020年 3 月， A公司為研制新產品，共發(fā)生新產品研究期間材料費、人員工資等計 500萬元，會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷 100萬元，計入管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下 會計處理： 借：所得稅費用 100 貸：遞延所得稅負債 100 答案： ③ 借：以前年度損益調整 400 累計攤銷 100 貸：無形資產 500 借：遞延所得稅負債 100 貸：以前年度損益調整 100 原題：（ 4） A公司于 2020年 12月接受 B公司捐贈的設備，該項設備在捐贈方原賬面價值是 480萬元，捐贈時公允價值為 600萬元。 A公司按 480萬元增加了固定資產，同時 確