【導讀】本章是2020年增加的內容，主要闡述企業(yè)合并的會計處理。2020年出了一道綜合題，屬于非常重要章節(jié)。并財務報表等章節(jié)的內容結合出題。與2020年教材相比，本章內容基本沒有變化。企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。格，則應將乙企業(yè)的資產、負債并入甲公司，形成一個報告主體，甲公司編制個別報表即可；企業(yè)合并形式有三種，即吸收合并、新設合并和控股合并。業(yè)解散，名義上已不復存在，不再是企業(yè)法人。表決權時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。合并方在合并日產生長期股權投資，形成母子公司關系，在合并日編制合并報表。并方控制權的日期為合并日。劃支付剩余款項。應的利益、承擔相應的風險。資產、負債的賬面價值進行調整后確認。合并方對于合并中取得的被合并方凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，同一控制下的企業(yè)合并不產生收益或損失。

　　

【正文】 00 （ 5）計算 2020年 12月 31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值。 2020年 12月 31日長期股權投資賬面價值為 7 200萬元。 （ 6）計算甲公司出售丙公司 20%股權產生的損益并編制相關會計分錄。 出售 20%股權時產生的損益＝ 2 950－ 7 20020%/60% ＝ 550（萬元） 借：銀行存款 2 950 貸：長期股權 投資 2 400 投資收益 550 （ 7）計算甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算時的賬面價值，并編制相關會計分錄。 40%股權的初始投資成本＝ 7 200－ 2 400＝ 4 800（萬元） 調整丙公司 2020年實現(xiàn)的凈利潤＝ 1 000－ 2 400/20－ 800/10＝ 800（萬元） 甲公司 2020年應確認的投資收益＝ 800/240% ＝ 160（萬元） 調整丙公司 2020年實現(xiàn)的凈利潤 =1 500－ 2 400/20－ 800/10＝ 1 300（萬元） 甲公司 2020年應確認的投資收益＝ 1 30040% ＝ 520（萬元） 轉換為權益法時長期股權投資的入賬價值＝ 4 800+160+520＝ 5 480（萬元） 借：長期股權投資 —— 丙公司（損益調整） 680 貸：盈余公積 68 利潤分配 —— 未分配利潤 612 借：長期股權投資 —— 丙公司（成本） 4 800 貸：長期股權投資 4 800 （ 8）計算 2020年 12月 31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。 調整丙公司 2020年實 現(xiàn)的凈利潤 =600－ 2 400/20－ 800/10＝ 400（萬元） 甲公司 2020年應確認的投資收益 ＝ 40040% ＝ 160（萬元） 2020年 12月 31日長期股權投資賬面價值 ＝ 5 480+160+20040% ＝ 5 720（萬元） 借：長期股權投資 —— 丙公司（損益調整） 160 —— 丙公司（其他權益變動） 80 貸：投資收益 160 資本公積 —— 其他資本公積 80 歷年試題分析 （一）單項選擇題 【例題 1】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買 同一集團內另一企業(yè)持有的 A 公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā) 2020 萬股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價值為 5 元；支付承銷商傭金 50 萬元。取得該股權時， A 公司凈資產賬面價值為 9000 萬元，公允價值為 12020 萬元。假定甲公司和 A 公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（ ）。（ 2020 年） 萬元 萬元 萬元 萬元 【答案】 A 【解析】該合并為同一控制下的企業(yè)合并，合并日賬務處理如下： 借：長期股權投資（ 900080% ） 7200 貸：股本 （ 20201 ） 2020 資本公積 —— 資本溢價 5150 銀行存款 50 （二）綜合題 【例題 1】考核長期股權投資＋企業(yè)合并 甲股份有限公司（本題下稱 “ 甲公司 ” ）為上市公司， 207 年至 209 年企業(yè)合并、長期股權投資有關資料如下： （ 1） 207 年 1 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司） 60%股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司 207 年 5 月 30 日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確 定對丙公司 60%股權的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。 購買丙公司 60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。 （ 2）購買丙公司 60%股權的合同執(zhí)行情況如下： ①207 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。 ② 以丙公司 207 年 5 月 30 日凈資產評估值為基礎，經(jīng)調整后丙公司 207 年6 月 30 日的資產負債表各項目的數(shù)據(jù)如下： 上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自 207 年 6 月 30 日起剩余使用年限為 20 年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自 207 年 6 月 30 日起剩余使用年限為 10 年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。 ③ 經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司 60%股權的價格為 7000 萬元，甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產 207 年 6 月 30 日的賬面原價為 2800 萬元，累計 折舊為 600 萬元，計提的固定資產減值準備為 200萬元，公允價值為 4000 萬元；作為對價的土地使用權 207 年 6 月 30 日的賬面原價為 2600 萬元，累計攤銷為 400 萬元，計提的無形資產減值準備為 200 萬元，公允價值為 3000 萬元。 207 年 6 月 30 日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發(fā)生的評估費用 120萬元、咨詢費用 80 萬元。 ④ 甲公司和乙公司均于 207 年 6 月 30 日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。 ⑤ 甲公司于 207 年 6 月 30 日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。 （ 3）甲公司 207 年 6 月 30 日將 購入丙公司 60%股權入賬后編制的資產負債表如下： （ 4）丙公司 207 年及 208 年實現(xiàn)損益等有關情況如下： ①207 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤 1000 萬元（假定有關收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當年提取盈余公積 100 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ②208 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤 1 500 萬元，當年提取盈余公積 150 萬元， 未對外分配現(xiàn)金股利。 ③207 年 7 月 1 日至 208 年 12 月 31 日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。 （ 5） 209 年 1 月 2 日，甲公司以 2950 萬元的價格出售丙公司 20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)。 甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至 40%，仍能夠對丙公司實施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權。 209 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤 600 萬元，當年提取盈余公積 60 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產公 允價值上升確認資本公積200 萬元。 （ 6）其他有關資料： ① 不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。 ② 甲公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），判斷甲公司購買丙公司 60%股權導致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 （ 2）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對 207 年度損益的影響金額。 （ 3）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。 （ 4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財務報表 的抵銷分錄，并填列合并財務報表各項目的金額（請將答題結果填入答題卷第 19 頁給定的 “ 合并資產負債表中）。 （ 5）計算 208 年 12 月 31 日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值。 （ 6）計算甲公司出售丙公司 20%股權產生的損益并編制相關會計分錄。 （ 7）計算甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算時的賬面價值，并編制相關會計分錄。 （ 8）計算 209 年 12 月 31 日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。 （ 2020 年） 答案： （ 1）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），判斷甲公司該企業(yè)合并的類型 ，并說明理由。 該項合并屬于非同一控制下企業(yè)合并 （ 分） 理由：參與合并各方在合并前后沒有受到同一方的最終控制 （ 分） （ 2）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉讓作為合并對價的固定資產和無形資產對當期損益的影響金額。 ① 甲公司對丙公司的合并成本 企業(yè)合并成本＝ 4000＋ 3000＋ 120＋ 80＝ 7200 萬元 ② 因轉讓固定資產和無形資產增加甲公司利潤表中營業(yè)外收入 3000 萬元 （ 分） 轉讓損益＝ 4000－（ 2800－ 600－ 200）＋ 3000－（ 2600－ 400－ 200）＝ 3000 萬元 （ 3）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關的會計分錄。 長期股權投資的入賬價值＝企業(yè)合并成本＝ 7200 萬元 （ 1 分） 借：固定資產清理 2020 累計折舊 600 固定資產減值準備 200 貸：固定資產 2800 （ 分） 借：長期股權投資 7200 累計攤銷 400 無形資產減值準備 200 貸：固定資產清理 2020 無形資產 2600 營業(yè)外收入 3000 銀行存款 200 （ 1 分） （ 4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財務報表的抵銷分錄，并將計算的合并財務報表各項目的金額填入答題卷第 19 頁給定的合并資產負債表中。 抵銷分錄： 借：固定資產 2400 無形資產 800 貸：資本公積 3200 （ 分） 借：股本 2020 資本公積 6200 盈余公積 400 未分配利潤 1400 商譽 1200 貸：長期股權投資 7200 少數(shù)股東權益 4000 （ 1 分） （注）甲公司資產負債表各項目的金額，為已將對丙公司長期股權投資入賬后的金額。 （ 5）計算甲公司對丙公司長期股權投資在 208 年 12 月 31 日的賬 面價值。 甲公司對丙公司長期股權投資在 208 年 12 月 31 日的賬面價值為 7200 萬元 （ 分） （ 6）計算甲公司出售丙公司 20%股權產生的損益并編制相關會計分錄。 出售損益＝ 2950－ 2400＝ 550 萬元 （ 分） 會計分錄： 借：銀行存款 2950 貸：長期股權投資 2400 投資收益 550 （ 分） （ 7）計算甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算時的賬面價值，并編制相關會計分錄。 調整后長期股權投資賬面價值＝ 7200－ 2400＋（ 500－ 60－ 40） 4 0%＋（ 1500－ 120－ 80） 40% ＝ 5480（萬元） （ 1 分） 成本法轉為權益法的調整分錄： 借：長期股權投資 —— 損益調整 680 貸：盈余公積 68 利潤分配 —— 未分配利潤 612 （ 1 分） （ 8）計算 209 年 12 月 31 日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。 該項長期股權投資的賬面價值＝ 4800＋ 680＋（ 600－ 120－ 80） 40% ＋ 20040%＝ 5720（萬元） 借：長期股權投資 —— 丙公司（損益調整） 160 — — 丙公司（其他權益變動） 80 貸：投資收益 160 資本公積 80