【導(dǎo)讀】，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（）。利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至20xx年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建。筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為。權(quán)益總額為1000萬(wàn)元。20xx年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元。年度應(yīng)交所得稅為330萬(wàn)元。５、丙公司為上市公司，20xx年１月１日，丙公司以銀行存款６０００萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。０２年和20xx年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為４０００萬(wàn)元和３５５６萬(wàn)元。項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為１０年，按月攤銷(xiāo)。丙公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)。額為３５０萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為１８萬(wàn)元?？墒栈亟痤~為３９００萬(wàn)無(wú)，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為１５年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

　　

【正文】 20xx － 500 5750 6130 8250 加：投資收益 0 0 1340 1340 20 營(yíng)業(yè)外收支凈額 500 0 1160 660 1160 利潤(rùn)總額 2500 － 500 8250 8130 9430 減：所得稅 850 0 凈利潤(rùn) 1650 － 500 綜合題二的第二種答案 (以下，據(jù)傳是鄭慶華所做，我沒(méi)有細(xì)看，兩種答案全放上來(lái)，供批判地參考 ) （ 1）判斷 20xx年 12月 25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并說(shuō)明理由。 事項(xiàng)（ 1）董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公 司兩年來(lái)按收入的 ％計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)模聲?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。 事項(xiàng)（ 2）董事會(huì)改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)模瑸榱伺c稅法保持一致變更折舊方法不符合會(huì)計(jì)原則的要求。 事項(xiàng)（ 3）董事會(huì)改變 3年以上應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶(hù)的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下 ，不應(yīng)隨意調(diào)整壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例。 事項(xiàng)（ 4）董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確；將計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。 17 事項(xiàng)（ 5）董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會(huì)決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納 入合并范圍。 （ 2）對(duì) 20xx年 12月 25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司 20xx年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)） 資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 金額單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 乙公司 丙公司 甲公司 調(diào)整后甲公司 合并數(shù) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 貨幣資金 500 60 7000 7000 7500 應(yīng)收賬款 1500 120 5000 5000+250=5250 1500+52501000+100=5850 存貨 20xx 300 10000 10000+2250100 ＝ 12150 20xx+12150100＝ 14050 長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)乙公司投資 0 0 4300 4300 0 對(duì)丙公司投資 0 0 0 0 0 合并價(jià)差 － － － － 140 固定資產(chǎn)原價(jià) 4000 100 40000 40000 4000+40000200＝ 43800 減：累計(jì)折舊 1200 800 8000 8000500＝ 7500 1200+750040＝ 8660 固定資產(chǎn)凈值 2800 200 320xx 32500 35140 無(wú)形資產(chǎn) 200 200 4500 4500 4700 遞延稅款借項(xiàng) 0 0 0 0 資產(chǎn)總額 7000 880 62800 65700 67380 短期借款 200 300 3900 3900 200+3900=4100 應(yīng)付賬款 1200 200 5000 5000+3510=8510 1200+85101000=8710 應(yīng)交稅金 200 200 1500 1500510+2310=3300 200+3300=3500 預(yù)計(jì)負(fù)債 0 0 600 600500+520＝ 620 620 長(zhǎng)期借款 200 500 15000 15000 200+15000=15200 遞延稅款貸項(xiàng) 0 0 +33= 負(fù)債總額 1800 1200 少數(shù)股東權(quán)益 － － － － 1040 股本（實(shí)收資本） 20xx 500 20xx0 20xx0 20xx+20xx020xx=20xx0 資本公 積 1000 20 8000 8000 1000+80001000=8000 盈余公積 1000 0 1000 1000 1000+10001000+800=1800 未分配利潤(rùn) 1200 840 1860 （年初數(shù)） 450+ = 所有者權(quán)益總額 5200 利潤(rùn)表項(xiàng)目 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 0 20xx0 20xx3000＝ 17000 6000+170003000＝ 20xx0 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000 0 11000 110002250400=8350 3000+8350200+1003000 =8250 18 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200 0 1000 1000500＝ 500 200+500=700 管理費(fèi)用 600 400 1750 1750+20250＝ 1520 600+15205020＝ 2050 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 100 500 500 200+500=700 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 20xx 500 5750 6130 8300 加：投資收益 0 0 1340 1340 13401320=20 營(yíng)業(yè)外收入凈額 500 0 1160 1160500＝ 660 500+660=1160 利潤(rùn)總額 2500 500 8250 8130 9480 減：所得稅 850 0 850++= 少數(shù)股東收益 － － － － 330 凈利潤(rùn) 1650 500 參考計(jì)算過(guò)程： （ 1）對(duì) 20xx年 12月 25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所作的 調(diào)整分錄： ①產(chǎn)品質(zhì)量保證： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 貸：以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500 ②固定資產(chǎn)折舊： 借：累計(jì)折舊 500 貸：庫(kù)存商品（存貨） 100（ 500 20%） 以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400（ 500 80%） ③壞帳準(zhǔn)備： 借：壞帳準(zhǔn)備 250 貸：以前年度損益 調(diào)整 — 調(diào)整管理費(fèi)用 250 ④退貨： 借：以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510 貸：應(yīng)付帳款 3510（注） 注：若報(bào)表中給定“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，用“其他應(yīng)付款”科目核算好些。 借：庫(kù)存商品 2250 貸：以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250 ⑤訴訟事項(xiàng) 借：以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 500 調(diào)整管理費(fèi)用 20 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 520 ⑥計(jì)算應(yīng)交所得稅： 應(yīng)交所得稅 =[調(diào)整后稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 8130+計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 500實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 500+計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 125+或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債 520權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益 1320（ 1650 80%） +股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 20會(huì)計(jì)比稅收少計(jì)提折舊 475（ 500 80%+500 20% 50%+500 20% 50% 50%） ] 33%=2310 萬(wàn)元 其中： 20xx 年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝[16005%+40010%+80030%+50050%] [5005%+80010%+60030%+40050%]= 125 萬(wàn)元 ⑦ 計(jì)算遞延稅款發(fā)生額： 固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額，包括 20xx、 20xx、 20xx 年每年 500 萬(wàn)差額的影響＝（ 50080%33% ） +[（ 500 80％ +500 20％ 50％ ） 33％ ]+[(500 80%)+ (500 20% 50%)+(500 19 20% 50% 50%)] 33%= 萬(wàn)元 壞 帳準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額 =（ 16005%+40010%+80030%+50050% ） 33% = 萬(wàn)元 產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額 =[（ 600520） +（ 550530） +（ 500500） ]=33 萬(wàn)元 訴訟事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額 =（ 500+20） 33%= 萬(wàn)元 股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額 =20 33%= 萬(wàn)元 20xx 年遞延稅款貸方發(fā)生額 == 萬(wàn)元 ⑧計(jì)算 20xx 年所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用＝ 2310+＝ 萬(wàn)元 ⑨編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 2310 ⑩ 將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 注：按照題目給定 條件， 甲公司按 20xx年 12月 25日董事會(huì)決定在 20xx年 12月 31日初步編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表 中似乎含有調(diào)整后的 20xx 年“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅” 2310萬(wàn)元，但是從道理上說(shuō)，既然初步編制的報(bào)表中未計(jì)算遞延稅款和所得稅費(fèi)用，那么也就不應(yīng)包含應(yīng)交所得稅，就需要調(diào)整“應(yīng)交稅金”科目。但是在將 20xx 年“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅” 2310 萬(wàn)元調(diào)整后，報(bào)表出現(xiàn)勾稽關(guān)系不對(duì)的局面。為了作平本表，本題將 20xx年年初未分配利潤(rùn)假定按 450萬(wàn)元計(jì)算而沒(méi)有按照 1860萬(wàn)元計(jì)算。如果在“應(yīng)交稅金”一項(xiàng)不調(diào)整 2310萬(wàn)，可以繼續(xù)使 用年初未分配利潤(rùn) 1860這一條件。 （ 2）合并抵銷(xiāo)分錄： 以下抵銷(xiāo)分錄均假定甲公司與乙公司的內(nèi)部交易價(jià)格未顯失公允，內(nèi)部交易不產(chǎn)生“資本公積 — 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。 借：年初未分配利潤(rùn) 200（ 1000 20%） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸：存貨 100（ 1000 50％ 20％） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000 借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：年初未分配利潤(rùn) 50 管理費(fèi)用 50 借：所得稅 年初未分配利潤(rùn) 貸：遞延稅款 33 （注：因所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，所以應(yīng)考慮遞延稅款的抵銷(xiāo)。） 借：應(yīng)付賬款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 借：年初未分配利潤(rùn) 200 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 借：累計(jì)折舊： 40 20 貸：管理費(fèi)用 20 年初未分配利潤(rùn) 20 借：股本 20xx 資本公積 1000 盈余公積 1000 未分配利潤(rùn) 1200 合并價(jià)差 140 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4300 少數(shù)股東權(quán)益 1040 借：年初未分配利潤(rùn) 450（ 注） 投資收益 1320 少數(shù)股東收益 330 貸：未分配利潤(rùn) 1200 （注：乙公司期末未分配利潤(rùn) 1200，本期凈利潤(rùn) 1650，不考慮其他因素，得出乙公司年初未分配利潤(rùn)為450萬(wàn)元。） 借：年初未分配利潤(rùn) 800（ 1000 80%） 貸：盈余公積 800 年初未分配利潤(rùn)合并數(shù) =甲公司年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)（ 450）萬(wàn)元 +乙公司年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)（ 450）萬(wàn)元 200++20（ 450） 800= 未分 配利潤(rùn)合并數(shù) =+=