【正文】 94%歸中央、 6%歸地方，其它印花稅都歸地方。 第二章 增值稅法 本章是稅法的重點中的重點，考分一般占有 15 分左右，多出計算、綜合題，客觀性題更不在話下，并且常常與消費稅、所得稅等綜合出題，更加大了難度。 一、增值稅的定義 從計稅原理而言 ，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。 二、 征稅范圍 銷售或進口（判斷標準：有報關手續(xù)）的貨物，指有形動產(chǎn) (注意：房產(chǎn)就不是 )，包括電力、氣體、和熱力。 提供加工 (嚴格限制 在 委托方提供原料及主要材料 )、修理修配勞務 (使貨物恢復原狀和功能的業(yè)務。注意：是修理 動產(chǎn) ，不是改良和制造 不動產(chǎn) ) 特殊項目。 (客觀題 ) ①、貨物期貨交 VAT，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。 (非貨物期貨 (買賣合約 )交營業(yè)稅 ) ②、銀行銷售金銀業(yè)務，交 VAT。 (銀行也交營業(yè)稅！ ) ③、典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交 VAT。 98年以后按 4％征收。 ④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及 郵政部門以外 的單位個人銷售，交 VAT。 (郵局賣，則交營業(yè)稅 ) 特殊行為 ①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。 A、將貨物交付他人代銷 兩種 形式： 、 。 —— 一定要在得到代銷清單后開出 VAT專用發(fā)票。 B、銷售代銷貨物 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 稅法 第 7 頁 特例：收取手續(xù)費方式雙重征稅：既對銷售額征 VAT，又按 手續(xù)費交營業(yè)稅 C、設有兩個以上機構并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售（用于生產(chǎn)就不算） ,但相關機構設在同一縣 (市 )的除外。 D、 自產(chǎn)或委托加工的貨物 ： 無論 作何用途， 一律視同銷售 E、 外購的貨物 ：對外使用（包括投資、分配和無償贈送）時，作銷售計算銷項；對內(nèi)使用（非應稅項目、免稅項目和福利等），作進項稅額轉出 (請注意各章中提到的所謂 “ 非應稅項目 ” ； 在 VAT章中，指的是交營業(yè)稅的項目 和在建工程 ；而在營業(yè)稅章中， “ 非應稅項目 ” 就是指交 VAT的項目。 ) 200萬元，付 VAT進項 34萬，其中 50%作為投資，視同銷售，可以抵扣 VAT； 50%用于福利，進項 VAT要轉出。 ②、混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。 (后面再說 ) ③、兼營非應稅勞務：不能準確核算銷售額和非應稅勞務的營業(yè)額的，一律征收增值稅。 (后面再說 ) 其他征免稅的有關規(guī)定 (有變化！ ) A、校辦企業(yè)生產(chǎn)應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經(jīng)審核，免 VAT。 B、 一般納稅人銷售自開發(fā)軟件產(chǎn)品 ，先 按 17%征，對實際稅負超 3%的部分即征即退 （ NEW??！退稅款不再規(guī)定時限和用途了） 變化！！ 算法：實納 VAT／年銷售收入 3%，不一定是退 14%，因為 實 納稅額不定 C、 一般納稅人銷售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品， ，先 按 17%征，對實際稅負超過 3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴大生產(chǎn) （這個有時間限制和用途限制） 變化！！ D、經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位 a、未經(jīng) 央行 批準的 （稅務不承認為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對待） — 轉移所有權的， (出租方 )要交 VAT； — 收回融資設備的 ，交營業(yè)稅。 b．經(jīng)中國人民銀行批準的不交 VAT ，（按金融業(yè)征營業(yè)稅） E、 轉讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅。 F、教材其它 9條是新的，看兩遍吧，有點印象就行了。 三、一般納稅人 amp。 小規(guī)模納稅人的認定 從事批發(fā)零售的納稅人，年應稅銷售額 180萬，一律不認定為一般納稅人 (硬指標 ) 而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額 100萬元 ，但≥ 30萬元，有會計、有 賬、能正確計算進項、銷項和應納稅額，可認定為一般納稅人。 個人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，無論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。 從 ， 對從事成品油銷售的加油站 ， 一律按一般納稅人征稅。 （新增?。。? 銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù) 四、稅率的確定（考試時，如果沒給稅率，但給出具體商品名稱，這時需自己判斷稅率） 兩檔稅率： 基本稅率 17% 低稅率 13% (掌握 27 頁 基本的 六 項。對農(nóng)產(chǎn)品 按 13%征收是指初級產(chǎn)品。 13%，而水果第 8 頁 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 稅法 罐頭要按 17%征。金屬礦 /非金屬礦采選產(chǎn)品 、煤炭 為 13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 兩檔征收率： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 4% 小規(guī)模 非商業(yè) 企業(yè) 6% 注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時，也會采用征收率。 五、銷售額──重中之重 價外費用 (即銷售方的價外收入 )是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、 ?包裝物 租金 ? 及其他各種性質的價外收費。但下列不包括在內(nèi)： ① 、向 購買方收取的銷項稅額； ② 、受托加工應征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅； ③ 、同時符合以下條件的代墊運費： A、 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； B、 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。 ******換算：以上價外費用（和逾期包裝物押金）視同價稅合計，需要換算。換算時依相對應的貨物征稅稅率計算 VAT。之后再并入銷售額。 在做計算題的時候，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人 ：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。但按規(guī)定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外 ② 、 小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷售額是不含稅的 六、幾種特殊銷售行為 折扣方式銷售： ① 、折扣銷售 —— 銷售、折扣同時發(fā)生。 (購買多件， 價格優(yōu)惠 ) A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算 VAT。 ******實物折扣按捐贈處理 （視同銷售） 。 B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除 折扣 額。（有對方 稅務機關證明時，就稱作“銷售折讓”了。） ② 、銷售折扣 —— 折扣在銷售之后。 (現(xiàn)金折扣 ) 是一種融資性質的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額 ③ 、回扣 —— 不許從銷售額中減除。 ④ 、銷售折讓 —— 手續(xù)完備 （退貨證明） ，才可從銷售額中減除折讓。 以舊換新 （考試時，一般給出的是新舊差價） ①、不得扣減舊貨物的收購價格，應按新貨物的同期銷售價格確定。 ②、舊貨不計算進項稅，（因為消費者不能 開具 VAT專用發(fā)票 ） 。 特殊： 對金銀首飾以舊換新業(yè)務 ， 按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 還本銷售：銷售額不得扣除還本支出 以物易物 （即使價值不相等，也視作等價交易） ①、雙方同作購進和銷售處理，（視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅） ②、 銷項稅 由計算而得，進項稅必須憑 VAT專用發(fā)票 抵扣。 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 稅法 第 9 頁 有關包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金， 租金屬于價外費用） ，單獨記賬的押金， 1年以內(nèi)且未逾期，不并 入銷售額征稅。 ②、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。 — 逾期 ， 指按合同規(guī)定實際逾期或一年 (對月的年，不是會計年度 )以上 — 公式： (比照 價外費用 ) 銷項稅＝｛ [過期押金／ (1+17%)]＋銷售額｝ 17% ③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。 (其它 酒類收取的包裝物押金， 無論是否返還或會計如何核算，均 并入當期銷售額征稅 ) 舊貨、舊機動車的 銷 售 （變化?。。? 變化一：廢舊物資經(jīng)營單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷售已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨兩種，計算公式： [售價／ (1+4%)] 4%247。 2。 不能抵扣進項。 ②、納稅人銷售已使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按“ [售價／ (1+4%)] 4%247。 2”征稅，未超過原值的，免稅 ③、舊機動車經(jīng)營單位，無論售價是否超過原值，都按“ 售價 /(1+4%) 4%247。 2” 征 視同銷售點行為的銷售額按以下順序確定 ①、按當月同類貨物的平均銷售價格 ②、按最近同類貨物的平均銷售價格 ③、按組成計稅價： 組成計稅價 =成本（ 1＋ 10%），（ 1－消費稅稅率） 注意：當應稅消費品為從價加從量的復合稅時，此公式不考慮從量稅部分。 七、進項稅額的四個知識點 VAT的扣稅憑 證 ①、從銷售方取得的 VAT專用發(fā)票； ②、從海關取得的完稅憑證 ③、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品， 進項稅額＝（買價＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。 ④、外購貨物或銷售貨物所支付的運費，可扣： （運費金額＋建設基金） 7% （裝卸費、保險費等雜費不能扣） 運輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進行抵扣 。 以下幾項不可以抵扣運費：購買固定資產(chǎn)運費；購買 或銷售 免稅貨物 （ 但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品 ） 。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運費還可以抵扣 n7% ，其他免稅的就不成了！！ ******注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運輸貨票 ⑤、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅（還談免稅嗎？教材疏漏的地方 ） 廢舊物資，可按 10%計算抵扣進項稅。 ******注意：購銷雙方的資格確定??！ 不得從銷項稅中抵扣 的進項稅（原則： 不能產(chǎn)生銷項的，不抵扣 ） ①、 購進固定資產(chǎn)。無論是從國內(nèi)購入還是進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑第 10頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。 ②、用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務 ******注意：購進的貨物用于投資、分配給投資者、無償贈送他人的，視同銷售，計算銷項稅，所以進項稅可以抵扣。用于非應稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷項稅，不得抵扣 ③、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償 援助的進口設備、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進口設備、進口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等） ④、 用于集體福利或者個人消費的 購進 貨物或者應稅勞務。對比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人