【正文】 一些外界 因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等。在實(shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。 （二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，這個(gè)條件相對(duì)更為重要。比如，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無(wú)法可靠計(jì)量，不作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖 然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，且形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。 四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。 （一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。下列各項(xiàng)不包括 在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中： 1．為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用； 2．無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失，以及在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出，如果該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并非是無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途必不可少的，則有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的成本。 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按其 取得成本進(jìn)行初始計(jì)量；如果購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn) 購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。 【例 7— 1】因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高 20％，銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15％。為此，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為 300萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi) 1 萬(wàn)元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用 5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通 過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 分析：（ 1）甲公司購(gòu)入的專利權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，即甲公司能夠擁有或者控制該項(xiàng)專利技術(shù)符合可辨認(rèn)的條件，同時(shí)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。（ 2）甲公司購(gòu)入的專利權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。首先。甲公司的某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，甲公司使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)甲公司的生產(chǎn)能力比原先提高 20％，銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng) 15％，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；其次，甲公司購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)的成本為 300 萬(wàn)元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用 5萬(wàn)元，即成本能夠可靠計(jì)量。由此，符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 無(wú)形 資產(chǎn)初始計(jì)量的成本 =300+1+5=306（萬(wàn)元） 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 3 060 000 貸：銀行存款 3 060 000 【例 7— 2】 20 5年 1月 8日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì) 1 000 萬(wàn)元，每年末付款 200 萬(wàn)元， 5 年付清。假定銀行同期貸款利率為 5％。為了簡(jiǎn)化核算，假定不 考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知 5年期 5％利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為 ）。 甲公司的賬務(wù)處理如下（見(jiàn)表 7— 1）： 表 7— 1 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 金額單位：萬(wàn)元 年份 融資余額 利率 本年利息 付款 還本付款 利息 未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資余額利率 上年余額 本年利息 0 1 2 3 4 5 合計(jì) 無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值 =1 000 20％ =（萬(wàn)元） 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 =1 =（萬(wàn)元） 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 8 659 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 341 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 000 000 20 5 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 433 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 433 000 20 6 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 354 500 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 354 600 20 7 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 272 300 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 272 300 20 8 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 185 900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 185 900 20 9 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 95 200 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 95 200 （二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無(wú)形資產(chǎn)的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)初始成本入賬。 【例 7— 3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來(lái)利 潤(rùn)增長(zhǎng) 30％。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為 500 萬(wàn)元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi) 2 萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為投資 協(xié)議約定的價(jià)格 500萬(wàn)元，加上支付的相關(guān)稅費(fèi) 2 萬(wàn)元。 甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本 =500+2=502（萬(wàn)元） 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 5 020 000 貸：實(shí)收資本（或股本） 5 000 000 銀行存款 20 000 （三）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)換入的無(wú)形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換 入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本。 （四）通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無(wú)形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。 （五）通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 （六）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付 的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 2．企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與 土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 【例 7— 4】 20 7 年 1 月 1 日， A 股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 8 000 萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 12 000 萬(wàn)元，工資費(fèi)用 8 000 萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用 10000 萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為 50 年，該廠房的使用年限為