【正文】 間而付出的成本與預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得的一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)。 20 7 年 12 月 31 日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。財(cái)務(wù)和其他資源支持是能夠完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此，企業(yè)必須能夠證明為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)所需的財(cái)務(wù)和其他資源，是否能夠足以支持完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)；（ 3）能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術(shù)、財(cái) 務(wù)和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。 3．風(fēng)險(xiǎn)不同。研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即，研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查等。 A公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000 （ 2）在土地上自行建造廠房： 借：在建 工程 300 000 000 貸：工程物資 120 000 000 應(yīng)付職工薪酬 80 000 000 銀行存款 100 000 000 （ 3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 300 000 000 貸：在建工程 300 000 000 （ 4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用 600 000 制造費(fèi)用 2 000 000 貸：累計(jì)攤銷 600 000 累計(jì)折舊 2 000 000 （七）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，分別處理： 1．同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。 甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本 =500+2=502（萬元） 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 5 020 000 貸：實(shí)收資本（或股本） 5 000 000 銀行存款 20 000 （三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為 300萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi) 1 萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用 5萬元，款項(xiàng)已通 過銀行轉(zhuǎn)賬支付。同時(shí)，更為重要的是關(guān)注一些外界 因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等。通常有兩種形式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通信等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等等；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。商標(biāo)權(quán)指 專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。它們的共同特點(diǎn)是直接表現(xiàn)為固定的貨幣數(shù)額，或在將來收到一定貨幣數(shù)額的權(quán)利。例如，計(jì)算 機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。但在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或者使用權(quán)并受法律的保護(hù)。符合以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性： 1．能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，則說明無形資 產(chǎn)可以辨認(rèn)。外觀設(shè)計(jì)，是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、圖案或者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖案的結(jié)合所作出的富有美感并適用于工業(yè)應(yīng)用的新設(shè)計(jì)。每次續(xù)展注冊(cè)的有效期為 10 年。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。 四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì) 1 000 萬元，每年末付款 200 萬元， 5 年付清。但下列情況除外： 1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 （ 2）如果無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，則其公允 價(jià)值應(yīng)按照購買日，從購買方可獲得的信息為基礎(chǔ)，在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之問進(jìn)行的公平交易中為取得該資產(chǎn)所支付的金額，如對(duì)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 開發(fā)階段的特點(diǎn)在于： 1．具有針對(duì)性。開發(fā)某項(xiàng)產(chǎn) 品或?qū)＠夹g(shù)產(chǎn)品等，是使用或出售通常是根據(jù)管理當(dāng)局決定該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的目的或者意圖所決定，即研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是為出售，還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)以管理當(dāng)局意圖而定。 值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的主要因素包括： 1．該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息； 2．技術(shù)、工藝 等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)； 3．以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況； 4．現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)； 5．為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力； 6．對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期問、租賃期間等； 7．與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。又如，企業(yè)通過公開拍賣取得一項(xiàng)出租車運(yùn)營許可，按照所在地規(guī)定，以現(xiàn)有出租運(yùn)營許可為限，不再授予新的運(yùn)營許可，而且在舊的出租車報(bào)廢以 后，有關(guān)的運(yùn)營許可可用于新的出租車。例如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。 出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為 600 萬元，攤銷期限為 10 年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷了 5 年，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 160 萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。 20 7年年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為 4 000 萬元。到第 3年期末，市場(chǎng)發(fā)生變化，經(jīng)復(fù)核重新估計(jì)，該項(xiàng)實(shí)用專利技術(shù)預(yù)計(jì)殘值為 30 萬元，如果此時(shí)企業(yè)已攤銷 72 萬元，該項(xiàng)實(shí)用專利技術(shù)賬面價(jià)值為 28 萬元，低于重新估計(jì)的該項(xiàng)實(shí)用專利技術(shù)的殘值，則不再對(duì)該項(xiàng)實(shí)用專利技術(shù)進(jìn)行攤銷，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。即，無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。例如，企業(yè)取得了一項(xiàng)在過去幾年市場(chǎng)份額領(lǐng)先 的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)生研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 40 000 000 —— 資本化支出 60 000 000 貸：原材料 50 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 40 000 000 （ 2） 20 7年 12月 31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途： 借：管理費(fèi)用 40 000 000 無形資產(chǎn) 60 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 40 000 000 —— 資本化支出 60 000 000 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)最的原則 無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。企業(yè)對(duì)于開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算，如發(fā)生的開發(fā)人員的工資、材料費(fèi)等，在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無法明確分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活 動(dòng)的成本。研究階段的結(jié)果多是研究報(bào)告等基礎(chǔ)性成果；而開發(fā)階段的結(jié)果則多是具體的新技術(shù)、新產(chǎn)品等。研究階段基本上是探索性的，為迸一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會(huì)形成階段性成果。例如，被購買方正在進(jìn)行當(dāng)中的一個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目，符合無形資產(chǎn)的定義且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則購買方應(yīng)將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。首先。對(duì)于無形資產(chǎn)來說，這個(gè)條件相對(duì)更為重要。轉(zhuǎn)讓人一般要向受