【正文】 務(wù)和其他資源，是否能夠足以支持完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)；（ 3）能夠證明企業(yè)在開發(fā)過(guò)程中所需的技術(shù)、財(cái) 務(wù)和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性，是繼續(xù)開發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵。 4．有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他 資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)，其基本條件是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)能夠說(shuō)明其持有擬開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。 2．具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的條件包括： 1．完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 4．結(jié)果不同。 3．風(fēng)險(xiǎn)不同。 2．對(duì)象不同。 （三）研究階段與開發(fā)階段的不同點(diǎn) 1．目標(biāo)不同。進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大。開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上，因而，對(duì)項(xiàng)目的開發(fā)具有針對(duì)性。有關(guān)開發(fā)活動(dòng)的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。 從研究活動(dòng)的特點(diǎn)看，其研究是否能在未來(lái)形成成果，即通過(guò)開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均具有很大的不確定性，企業(yè)也無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。 2．探索性。研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即，研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查等。 （一）研究階段 研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，有關(guān)研究活動(dòng)的例子包括：意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等。在實(shí)務(wù)工作中，具體劃分研究階段與開發(fā)階段，以及是否符合資本化的條件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及相關(guān)信息予以判斷。但是，由于確定研究與開發(fā)費(fèi)用是否符合無(wú)形資產(chǎn)的定義和相關(guān)特征（例如，可辨認(rèn)性）、能否或者何時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，以及成本能否可靠地計(jì)量尚存在不確定因素，因此，研究與開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，除了要遵循無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能夠確定為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。 在企業(yè)合并中，如果取得的無(wú)形資產(chǎn)本身可以單獨(dú)辨認(rèn)但其計(jì)量或處置必須與有形的或其他無(wú)形的資產(chǎn)一并作價(jià)如天然礦泉水的商標(biāo)可能與特定的泉眼有關(guān)，但不能獨(dú)立于該泉眼出售，在這種情況下，如果該無(wú)形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則應(yīng)將該資產(chǎn)組（即將無(wú)形資產(chǎn)與其相關(guān)的有形資產(chǎn)一并）獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)。無(wú)法獲得現(xiàn)行出價(jià)的情況下，如果類似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒(méi)有發(fā)生重大變化，則可以類似交易的最近價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。 公允價(jià)值的取得一般有以下途徑： （ 1）活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，該報(bào)價(jià)提供了無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的最可靠的估計(jì)。 （ 2）被購(gòu)買企業(yè)原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購(gòu) 買方就應(yīng)在購(gòu)買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。 A公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000 （ 2）在土地上自行建造廠房： 借：在建 工程 300 000 000 貸：工程物資 120 000 000 應(yīng)付職工薪酬 80 000 000 銀行存款 100 000 000 （ 3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 300 000 000 貸：在建工程 300 000 000 （ 4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用 600 000 制造費(fèi)用 2 000 000 貸：累計(jì)攤銷 600 000 累計(jì)折舊 2 000 000 （七）企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，分別處理： 1．同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。 分析： A 公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為 50 年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。假定土地使用權(quán)的使用年限為 50 年，該廠房的使用年限為 25 年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提 折舊。 【例 7— 4】 20 7 年 1 月 1 日， A 股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 8 000 萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 12 000 萬(wàn)元，工資費(fèi)用 8 000 萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用 10000 萬(wàn)元等。 2．企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與 土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 （五）通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 （四）通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無(wú)形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。 甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本 =500+2=502（萬(wàn)元） 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 5 020 000 貸：實(shí)收資本（或股本） 5 000 000 銀行存款 20 000 （三）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)換入的無(wú)形資產(chǎn)等。 該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。 【例 7— 3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來(lái)利 潤(rùn)增長(zhǎng) 30％。 甲公司的賬務(wù)處理如下（見(jiàn)表 7— 1）： 表 7— 1 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 金額單位：萬(wàn)元 年份 融資余額 利率 本年利息 付款 還本付款 利息 未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資余額利率 上年余額 本年利息 0 1 2 3 4 5 合計(jì) 無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值 =1 000 20％ =（萬(wàn)元） 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 =1 =（萬(wàn)元） 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 8 659 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 341 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 000 000 20 5 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 433 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 433 000 20 6 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 354 500 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 354 600 20 7 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 272 300 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 272 300 20 8 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 185 900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 185 900 20 9 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款