【正文】 作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產(chǎn)核算。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關的合同一起用于出售、轉讓等，這種情況下也視為可辨認無形資產(chǎn)。它們的共同特點是直接表現(xiàn)為固定的貨幣數(shù)額，或在將來收到一定貨幣數(shù)額的權利。發(fā)明專利權的期限為 20 年，實用新型專利權和外觀設計專利權的期限為 10 年，均自申請日起計算。商標權指 專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權利。 （四）著作權 著作權又稱版權，指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某 些特殊權利。通常有兩種形式，一種是由政府機構授權，準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務的特權，如水、電、郵電通信等專營權、煙草專賣權等等；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。企業(yè)取得土地使用權的方式大致有行政劃撥取得、外購 取得（例如以繳納土地出讓金方式取得）及投資者投資取得幾種。同時，更為重要的是關注一些外界 因素的影響，比如是否存在相關的新技術、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關的技術或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構成也不盡相同。按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為 300萬元，并支付相關稅費 1 萬元和有關專業(yè)服務費用 5萬元，款項已通 過銀行轉賬支付。假定銀行同期貸款利率為 5％。 甲公司接受乙公司作為投資的商標權的成本 =500+2=502（萬元） 甲公司的賬務處理如下： 借：無形資產(chǎn) —— 商標權 5 020 000 貸：實收資本（或股本） 5 000 000 銀行存款 20 000 （三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。 2．企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與 土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。 A公司的賬務處理如下： （ 1）支付轉讓價款： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000 （ 2）在土地上自行建造廠房： 借：在建 工程 300 000 000 貸：工程物資 120 000 000 應付職工薪酬 80 000 000 銀行存款 100 000 000 （ 3）廠房達到預定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 300 000 000 貸：在建工程 300 000 000 （ 4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊： 借：管理費用 600 000 制造費用 2 000 000 貸：累計攤銷 600 000 累計折舊 2 000 000 （七）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，分別處理： 1．同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎。 在企業(yè)合并中，如果取得的無形資產(chǎn)本身可以單獨辨認但其計量或處置必須與有形的或其他無形的資產(chǎn)一并作價如天然礦泉水的商標可能與特定的泉眼有關，但不能獨立于該泉眼出售，在這種情況下，如果該無形資產(chǎn)及與其相關的資產(chǎn)各自的公允價值不能可靠計量，則應將該資產(chǎn)組（即將無形資產(chǎn)與其相關的有形資產(chǎn)一并）獨立于商譽確認為單項資產(chǎn)。研究階段是建立在有計劃的調查基礎上，即，研發(fā)項目已經(jīng)董事會或者相關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場調查等。開發(fā)階段是建立在研究階段基礎上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性。 3．風險不同。因此，企業(yè)的管理當局應能夠說明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。財務和其他資源支持是能夠完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟基礎，因此，企業(yè)必須能夠證明為完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)所需的財務和其他資源，是否能夠足以支持完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)；（ 3）能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術、財 務和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關計劃等。 四、內部研究開發(fā)費用的會計處理 （一）基本原則 企業(yè)內部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。 20 7 年 12 月 31 日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。 例如，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地 50 年的使用權，如果企業(yè)準備持續(xù)持有，在 50 年期間內沒有計劃出售，則該項土地使用權預期為企業(yè)帶來未來 經(jīng)濟利益的期間為 50 年。如果企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益相比具有重要性，則從本質上來看是企業(yè)獲得的一項新的無形資產(chǎn)。企業(yè)估計在有限的未來其將持續(xù)經(jīng) 營出租車行業(yè)。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。 例如，企業(yè)從外單位購入一項實用專利技術的成本為 100萬元，根據(jù)目前企業(yè)管理層的持有計劃，預計 5 年后轉讓給第三方。 本例中， A 公司外購的非專利技術的估計使用壽命為 10 年，表明該項無形資產(chǎn)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應當將其攤銷金額計入相關產(chǎn)品的制造成本。此外，有關的調查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。 【例 7— 8】 20 7 年 1 月 1 日， B 公司擁有某項專利技術的成本為 1000萬元，已攤銷金額為 500 萬元，已的減值準備為 20 萬元。轉 銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 【例 7— 10】 D 企業(yè)擁有某項專利技術，根據(jù)市場調查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應予轉銷。 B 公司的賬務處理為： 借：銀行存款 6 000 000 累計攤銷 5 000 000 無形資產(chǎn)減值準備 200 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 360 000 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得 840 000 如果該公司轉讓該項專利技術取得收入為 4 000 000 元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為 240 000 元。 20 7 年年底， A 公司對該商標按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明該商標已發(fā)生減值。 A公司 的賬務處理如下： （ 1）取得無形資產(chǎn)時： 借：無形資產(chǎn) —— 非專利技術 50 000 000 無形資產(chǎn) —— 商標權 30 000 000 貸：銀行存款 80 000 000 （ 2）按年攤銷時： 借：制造費用 —— 非專利技術 5 000 000 管理費用 —— 商標權 2 000 000 貸： 累計攤銷 7 000 000 如果 A公司 20 7年 12 月 31 日根據(jù)科學技術發(fā)展的趨勢判斷， 20 6年購入的該項非專利技術在 4 年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，決定對其再使用 4年后不再使用，為此， A 公司應當在 20 7年 12 月 31 日據(jù)此變更該項非專利技術的估計使用壽命，并按會計估計變更進行處理。企業(yè)采取生產(chǎn)總量法對該項無形資產(chǎn)進行攤銷。例如，某項專門用于生產(chǎn)過程中的專利技術，其攤銷費用應構成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計入制造該產(chǎn)品的制造費用。 （一）攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。 （三）無形資產(chǎn)使用壽命的復核 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，如由于合同的續(xù)約或無形資產(chǎn)應用條件的改善，延長了無形資產(chǎn)的使用壽命則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限及攤銷方法并按照會計估計變更進行處理。如果經(jīng)過這些努力，仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生 10 000 萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為 6 000 萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。 （二）具體賬務處理方法 1．企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出 —— 費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出 —— 資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。 5．歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。作為無形資產(chǎn)確認，其基本條件是能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利