【正文】 應(yīng)付債券的抵銷 ： 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 ，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費(fèi)用作如下處理： 借：投資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 如果這兩項(xiàng)不相等 ,則就低不就高 ,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。 （四）對于其他 內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷 借：內(nèi)部債務(wù) 貸：內(nèi)部債權(quán) 【例】甲公司是乙公司的母公司， 2020 年初乙公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的 50000元，年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的 40000元，假定乙公司提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 10%，則當(dāng)年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷分錄如下： 、債務(wù)額作如下抵銷： 借：應(yīng)付賬款 40000 貸：應(yīng)收賬款 40000 借：應(yīng)收賬款 5000（＝ 50000 10%） 貸：年初未分配利潤 5000 首發(fā)： 第 6 頁 共 35 頁 司針對內(nèi)部應(yīng)收賬款是反沖壞賬準(zhǔn)備 1000 元（＝ 50000 10%－ 4000010%），因此倒過來即為抵銷分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 三、存貨內(nèi)部交易的抵銷 （一）存貨內(nèi)部交易的界定 只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理 （二）七組固定的抵銷公式 ： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨 ： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 年購入的存貨，留一部分賣一部分 （ 1）先假定都賣出去： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （ 2）再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵銷 借：營業(yè)成本 貸：存貨 ，本年全部留存 借：年初未分配利潤 貸：存貨 ，本年全部售出 借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)成本 ，本年留一部分，賣一部分 （ 1）先假定都售出： 借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)成本 （ 2）對留存存貨的虛增價值作如下抵銷： 借：營業(yè)成本 貸：存貨 部交易中的處理 ① 先對上期多提的跌價準(zhǔn)備進(jìn)行反沖： 借：存貨 貸：年初未分配利潤 ②對于本期末存貨跌價準(zhǔn)備的處理 ,先站在個別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額 ,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額 ,兩相比較 ,補(bǔ)差即可。這是因?yàn)楫?dāng)存貨以銷售方式減少時，無論同步結(jié)轉(zhuǎn)還是期末 統(tǒng)一調(diào)整，其推導(dǎo)結(jié)果是一致的，相對而言，假定存貨跌價準(zhǔn)備期末統(tǒng)一調(diào)整的思路更簡單。 （三）解題思路 ； ； 。乙公司采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，則當(dāng)年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下： 1．首先推定出當(dāng)年所售出的內(nèi)部交易商品來自于上年購入的是 30000 元，則針對此部分應(yīng)適用公式五，抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤 6000（＝ 30000 20%） 貸：營業(yè)成本 6000 15000 元完成了對外銷售，其余全部留存，則應(yīng)匹配公式三，抵銷分錄如下： 先假定全部售出： 借：營業(yè)收入 50000 貸：營業(yè)成本 50000 再針對留存存貨的 虛增部分進(jìn)行抵銷： 借：營業(yè)成本 10500（＝ 35000 30%） 貸：存貨 10500 五、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 （一）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄 ，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時： 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部交易售價） 貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部交易成本） 固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易的利潤） 如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下： 借：營業(yè)外收入 （內(nèi)部交易收益） 貸：固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易收益） ：固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費(fèi)用 （內(nèi)部交易收益造成的 當(dāng)期折舊的多計額） （二） 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式 ：年初未分配利潤 （內(nèi)部交易的利潤） 貸：固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易的利潤） 首發(fā)： 第 8 頁 共 35 頁 ：固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤 （內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） ：固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費(fèi)用 （內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） （三）到期時 ： 借：年初未分配利潤 （內(nèi)部交易的利潤） 貸：固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易的利潤） 借：固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤 （內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 借：固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費(fèi)用 （內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 借：年初未分配利潤 （內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費(fèi)用 （內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） （四）超期使用時： 借：年初未分配利潤 （內(nèi)部交易的利潤） 貸：固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易的利潤） 借：固定資產(chǎn) （內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤 （內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 則無抵銷處理 （五）提前清理時 ①借：年初未分配利潤 （內(nèi)部交易的利潤） 貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 （內(nèi)部交易的利潤） ②借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 （內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤 （內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） ③借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 （內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費(fèi)用 （內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 【例】 甲公司是乙公司的母公司。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi) 3萬元。 (2)2020年 S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000萬元，假設(shè) S公司已經(jīng)分配 16月實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元 。 (4)2020年 12月 31日， S公 司所有者權(quán)益總額為 4000萬元，其中實(shí)收資本為 2020萬元，資本公積為 1600萬元，盈余公積 100萬元，未分配利潤為 300萬元 (有關(guān)數(shù)據(jù)見下表 2)。 借：固定資產(chǎn)原價 100 貸：資本公積 100 借：管理費(fèi)用 5 貸：固定資產(chǎn) 5 （ 2）按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資和投資收益作出調(diào)整（使用經(jīng)過調(diào)整以后的凈利潤） 借：長期股權(quán)投資 396 貸：投資收益 316 [（ 10006005） 80％ ] 資本公積 80（ 100 80％） （ 3）投資和權(quán)益的抵銷 借：股本 2020 資本公積 1700(年初 1600+本期 100) 盈余公積 100 (期末 ) 未分配利潤 295(期末 )（ 10001006005） 合并商譽(yù) 120 貸：長期股權(quán)投 資 3396 首發(fā)： 第 11 頁 共 35 頁 少數(shù)股東權(quán)益 819 對上述抵銷分錄需要說明 : (1) 上述步驟 1和 2屬于對母子公司個別報表的調(diào)整 ,可以調(diào)整在個別報表上 . (2) 商譽(yù)為合并日確認(rèn) ,連續(xù)編報時不需要重新計算 .初始確認(rèn) =30003600 80％＝ 120萬元。其中期初未分配利潤考慮成是分配的來源，期末未分配利潤考慮成分配的結(jié)果。要注意 1. 母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷屬于資產(chǎn)負(fù)債表抵銷項(xiàng)目，按照教材資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目來源于“所有者權(quán)益變動表－年末數(shù)”一欄，所以第（ 3）筆分錄需要抵在“所有者權(quán)益變動表－年末數(shù)”； 2. 投資收益與子公司利潤分配抵銷屬于利潤分配抵銷項(xiàng)目，所以第（ 4）筆分錄抵在利潤分配項(xiàng)目上，利潤分配已經(jīng)包含了“盈余公積 本年提取”。 3. 計算利潤分配項(xiàng)目合并數(shù)時是“合計數(shù)＋借方－貸方”。 【例題】 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的抵銷。抵銷時不必區(qū)分每期實(shí)際外銷和沒有外銷的真實(shí)情況，先假設(shè)外銷了作抵銷分錄，再把沒有外銷的內(nèi)部利潤抵銷即可。 8000 A 10000 B 2020年內(nèi)部采購和對外銷售情況。 （ 1） 2020年抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本 10000 首發(fā)： 第 13 頁 共 35 頁 借：營業(yè)成本 2020 （ 10000 20％毛利率） 貸：存貨 2020 （ 2） 2020年上述分錄也可以合成 1筆： 借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本 8000 （ 10000 20％毛利率） 存貨 2020 （ 3） 2020年抵銷分錄 借：年初未分配利潤 2020 貸：營業(yè)成本 2020 借：營業(yè)收入 20200 貸：營業(yè)成本 20200 借：營業(yè)成本 3000 [（ 10000+2020015000） 20％毛利率 ] 貸：存貨 3000 還要同時抵銷由于內(nèi)部利潤導(dǎo)致多計提的存貨跌價準(zhǔn)備，調(diào)整“年初未分配利潤”，“資產(chǎn)減值損失”等，其規(guī)律是：將小于或等于內(nèi)部利潤的減值準(zhǔn)備全部抵消，將大于內(nèi)部利潤的減值準(zhǔn)備保留其大于部分。 8000 A 10000 B （ 1） 2020年抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本 8000 固定資產(chǎn)原價 2020 借：累計折舊 200（ 2020/5/2） 貸：管理費(fèi)用 200 （ 2） 2020年抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 2020 貸：固定資產(chǎn)原價 2020 借： 累計折舊 600 貸：年初未分配利潤 200 管理費(fèi)用 400 這類內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷分錄分三種情況 （１） 使用期滿進(jìn)行清理 因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，只需將本期多記提的 折舊予以抵銷并調(diào)整期初未分配利潤。 （ 3）未到期進(jìn)行清理 未到期進(jìn)行清理時，首先要將固定資產(chǎn)原價中內(nèi)部利潤及以前年度多提折舊對期初未分配利潤的影響進(jìn)行調(diào)整抵銷，其次要將本期多提折舊對管理費(fèi)用的影響進(jìn)行抵銷。 例如，甲乙公司為母子公司， 乙公司年初存貨中有 1000萬元系于 2020年 2月從甲公司購入的小轎車。 乙公司購入的該批小轎車已在 2020年度對外銷售 50%。 乙公司 2020年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為 3000萬元，銷售毛利率為 25%。至 2020年末，該批汽車配件已全部對外銷售。 (根據(jù) 2020 年綜合題 ) 借：年初未分配利潤 200 貸：主營業(yè)務(wù)成本 200（ 1000 20％） 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：存貨 100 借：應(yīng)付賬款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：年初未分配利潤 50(1000 5%) 管理費(fèi)用 50(1000 10%50) 借：主營業(yè)務(wù)收入 3000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3000 【例題】 甲公司本年２月 10日從其擁有 80％股 份的被投資企業(yè)Ａ購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備成本 70萬元，售價 100萬元，增值稅 17萬元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)３萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用５年，凈殘值為０。 【答案】多提的折舊＝（ 10070） /5/12 10＝ 5萬元 【例題】 2020年 3月 ,母公司以 1000萬元的價格 (不含增值稅額 ).將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊 ,該設(shè)備預(yù)計使用年限為 10年 ,預(yù)計凈殘值為零 。（ 2020 年試題） C. 200萬元 【答案】 B 【解析】 2020年 多 提的折舊費(fèi)用 =200/10（ 9/12） =15（萬元），故影響合并凈利潤的金額=200－ 15=185（萬元）。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益項(xiàng)目 子公司 2020年 1月 1日從某證券市場購入其母公司 2020年 1月 1日按面值發(fā)行的 5年期到期還本付息公司債券，面值 1000萬元，年利率 8％，實(shí)際利率 5％，購買價款 1150 萬元，確認(rèn)為持有至到期投資，母公司 2020年末該應(yīng)付債券余額 1160 萬元，要求：寫出 2020 年12月 31日該項(xiàng)業(yè)務(wù)抵銷分錄。該子公司所有者權(quán)益總額為 35000 元，其中實(shí)收資本為 20200 元（年初相同），資本公積為 8000 元（年初相同），盈余公