【正文】 稅銷售額180萬，一律不認(rèn)定為一般納稅人(硬指標(biāo)) 而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額100萬元，但≥30萬元，有會計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。 ，對從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。對農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級產(chǎn)品。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。五、銷售額──重中之重 價外費(fèi)用(即銷售方的價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、…包裝物租金…及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。 ******換算：以上價外費(fèi)用（和逾期包裝物押金）視同價稅合計(jì)，需要換算。之后再并入銷售額。但按規(guī)定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外 ②、小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷售額是不含稅的六、幾種特殊銷售行為 折扣方式銷售： ①、折扣銷售——銷售、折扣同時發(fā)生。 ******實(shí)物折扣按捐贈處理（視同銷售）。（有對方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明時，就稱作“銷售折讓”了。(現(xiàn)金折扣) 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計(jì)算銷售額 ③、回扣——不許從銷售額中減除。 以舊換新（考試時，一般給出的是新舊差價） ①、不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定。 特殊：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 有關(guān)包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金，租金屬于價外費(fèi)用），單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。 —逾期，指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年(對月的年，不是會計(jì)年度)以上 —公式：(比照價外費(fèi)用) 銷項(xiàng)稅＝｛[過期押金／(1+17%)]＋銷售額｝17% ③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。2。 ②、納稅人銷售已使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按“[售價／(1+4%)]4%247。2”征 視同銷售點(diǎn)行為的銷售額按以下順序確定 ①、按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格 ②、按最近同類貨物的平均銷售價格 ③、按組成計(jì)稅價： 組成計(jì)稅價=成本（1＋10%），（1－消費(fèi)稅稅率） 注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價加從量的復(fù)合稅時，此公式不考慮從量稅部分。買價僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。 以下幾項(xiàng)不可以抵扣運(yùn)費(fèi)：購買固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）。 ******注意：購銷雙方的資格確定??！ 不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（原則：不能產(chǎn)生銷項(xiàng)的，不抵扣） ①、購進(jìn)固定資產(chǎn)。 ②、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ******注意：購進(jìn)的貨物用于投資、分配給投資者、無償贈送他人的，視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。對比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)，視同銷售。 ⑤、非正常損失的購進(jìn)貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=原材料成本247。如不知道，要計(jì)算，注意運(yùn)費(fèi)（以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金，估計(jì)考試時也不會在這里再設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝(材料成本－包含的運(yùn)費(fèi))17% B、運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材料所包含的運(yùn)費(fèi)247。八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個規(guī)定 計(jì)算應(yīng)納稅額的時間限定 ******一個原則：進(jìn)項(xiàng)稅不得提前抵扣，銷項(xiàng)不能拖后抵扣。 ②、商業(yè)企業(yè)：付款后才能申報抵扣。接收投資、受贈、分配來的以收到VAT專用發(fā)票的時間為準(zhǔn)，申報時要提供相關(guān)證明材料。 ③、購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 購進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如果無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅（別忘了運(yùn)費(fèi)！?。?。 （有權(quán)機(jī)關(guān)特指國務(wù)院6部委下屬公司）它們在批發(fā)調(diào)拔時免稅，零售就不免了 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為4%，公式：應(yīng)納稅額=銷售額/（1+4%）4% 自來水公司銷售自來水（新增！?。。? 無論VAT專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按6%征收率征稅、購進(jìn)自來水按6%征收率進(jìn)行抵扣。（1+6%）十、混合銷售行為（重點(diǎn)?。。? 概念：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及VAT應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 區(qū)分混合銷售與兼營的標(biāo)準(zhǔn)。 —兩項(xiàng)行為可以分，為兼營。(從高原則) 以貨物為主（指年貨物銷售額超過50％）并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷貨，交VAT；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的混合銷售，交營業(yè)稅。十二、進(jìn)口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅：必然出題） 征稅范圍：有報關(guān)進(jìn)口手續(xù) 減免稅： ①、“來料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅 ②、是否減免稅，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率：同國內(nèi)貨物。適用這個政策的主要有： ①、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 只免不退的企業(yè)： ①、 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。但對占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個政策的出口貨物(屬于免稅貨物)主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。十四、五檔出口退稅率 17%適用四大類機(jī)電產(chǎn)品和服裝。估計(jì)不考 13%。 ******免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－退稅額，這個概念只表示一個差額，沒什么實(shí)際意義。 *******納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為時，為貨物移送的當(dāng)天。 納稅期限： ①、15日為一期納稅的：自期滿日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日前申報，并結(jié)清應(yīng)納稅款。 ③、進(jìn)口貨物：自海關(guān)填寫稅款繳憑證的次日起15日內(nèi)繳納稅款（今年新變化！！與關(guān)稅區(qū)別：：自海關(guān)填寫稅款繳憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款） 納稅地點(diǎn) ①、固定業(yè)戶：總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地納稅，也可經(jīng)批準(zhǔn)在總機(jī)構(gòu)匯總申報納稅。無證明的，向銷售地納稅；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。 ④、進(jìn)口貨物：報關(guān)地。十七、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 增值稅專用發(fā)票僅限一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模及其它企業(yè)不得領(lǐng)購使用，但可到稅務(wù)局代開（判斷?。。? 專用發(fā)的開具范圍 ①、下列情況不得開具專用發(fā)票：（絕對不能開） A、向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。 D、將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 F、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。要求掌握，自己看書61頁 開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理： ①、雙方都未作賬務(wù)處理，退還發(fā)發(fā)票，按誤填作廢處理 ②、銷售方已做賬務(wù)處理，購買方未作賬務(wù)處理，先退還發(fā)發(fā)票，開相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票 ③、在購買方已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。對取得發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰 善意取得增值稅專用發(fā)票，雖然是新增，但屬于是了解性的內(nèi)容，看看就行了第三章 消費(fèi)稅 本章也是考試當(dāng)中的重點(diǎn)，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營業(yè)稅重要性相當(dāng)。一、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人： 關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口三、稅目、稅率（雖然說不要求記稅率，但考試時一般不給出來） 煙（重點(diǎn)掌握！建議記憶?。。? ①、卷煙：從量定額、從價定率復(fù)合計(jì)稅， A、從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元 B、從價部分：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價≥50元的（就是每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)拔價≥12500元，記住它吧，就不用每回?fù)Q算了），45%；＜50元的，30% C、進(jìn)口、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用的、委托加工的沒有同牌號及調(diào)撥價的卷煙，未經(jīng)國家批準(zhǔn)納入計(jì)劃的卷煙，從價部分一律適用45% ②、雪茄煙：只從價25% ③、煙絲：從價30% 酒及酒精 ①、糧食白酒：25%＋（注意：不是公斤） ②、薯類白酒：15%＋ ③、黃酒：240元/噸 ④、啤酒： A、每噸出廠價（含包裝物及押金）≥3000元（不含增值稅），250元/噸 B、每噸出廠價＜3000元，220元/噸 C、對飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒，250元/噸 ⑤、其它酒：10% ⑥、酒精：5% ******關(guān)于酒的征收范圍的確定（掌握）： A、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率，無法確認(rèn)原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅 B、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率 C、外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認(rèn)的按糧食白酒25％ D、外購不同白酒勾兌的白酒，從高適用稅率 E、生產(chǎn)白酒的酒基無法確定的，按糧食白酒生產(chǎn)率25% F、用糧食和薯類以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類白酒稅率征稅。 柴油： 汽車輪胎：10% 不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。四、銷售額的確定(與VAT基本相同) 全部價款和價外費(fèi)用均并入銷售額計(jì)算征稅。 包裝連同銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。與VAT一樣。 ******對照：VAT中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計(jì)入銷售額。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定(而不是進(jìn)口商申報)進(jìn)口征稅數(shù)量。 ②、核定價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)按零售價的一定比例倒扣得到。（1＋倒扣比例35%）。 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實(shí)際銷售價格，確定適用的的稅率。(如果銷售既有零售價，又有出廠價，從高算。 ******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價八、外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除　　：　　在11個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個稅目都有扣稅規(guī)定　 　扣稅只對同一稅目。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。 區(qū)別：增值稅：購入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時再扣減 公式一： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 注：買價指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不含VAT) 公式二： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價 注：庫存以盤點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)。 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，只要一直都在制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征30%消費(fèi)稅。十一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。 組成計(jì)稅價格 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，應(yīng)納消費(fèi)稅，按照納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價格計(jì)算納稅，但銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的和無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算；