【正文】 %） =120（萬元） （ 2）應(yīng)繳納消費稅稅額 =12010%=12 （萬元） 自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)總結(jié) 類型 第一順序 第二順序 自產(chǎn)自用 按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅 從價定率 （成本 +利潤） 247。 （說明：煙絲消費稅率為 30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為 56%加 /支。 （ 3）應(yīng)納消費稅 =3205%=16 （萬元） （ 4）應(yīng)納消費稅 =100320247。 【例題 【例題 計算題】（ 2020年）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人， 2020年 7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒 20 噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入 200萬元，另收取品牌使用費 50萬元、包裝物租金 20 萬元。 （ 4）計 算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費稅 [答疑編號 3942030307] 『正確答案』 （ 1）本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅 =（ 200+50+20）247。 綜合題】（ 2020年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 6月有關(guān) 經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款 500萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國家規(guī)定的價外補貼；支付運輸費用 10萬元，取得運輸公司開具的運輸發(fā)票，煙葉當(dāng)期驗收入庫； （ 2） 3日領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn) A牌卷煙 600標(biāo)準(zhǔn)箱； （ 3） 5日從國外進(jìn)口 B牌卷煙 400標(biāo)準(zhǔn)箱，支付境外成交價折合人民幣 260萬元、到達(dá)我國海關(guān)前的運輸費用 10萬元、保險費用 5萬元； （ 4） 16日銷售 A牌卷煙 300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價 ，款項收訖；將 10標(biāo)準(zhǔn)箱 A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職 工； （ 5） 25日銷售進(jìn)口 B牌卷煙 380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入 720萬元； （ 6） 27日購進(jìn)稅控收款機一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 10萬元、增值稅 ；外購防偽稅控通用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款 1萬元、增值稅 ； （ 7） 30日盤點，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲 15萬元（含運輸費用 ）霉?fàn)€變質(zhì)。250 ＝ 54（元），適用稅率 36%。 納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 掌握生產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口、已納消費稅扣除情形下消費稅的計算，稅款減征的規(guī)定 明晰消費稅與增值稅的關(guān)系 第五節(jié) 征收管理 熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地 點 第七章 資源稅法 本章考情分析 資源稅法是稅法考試中非重點章，分值一般 2~3分。 —— 資源稅是對 開采或生產(chǎn) 應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個人，在 出廠銷售或自用時 一次性征收，而對已稅產(chǎn)品 批發(fā)、零售 的單位和個人 不再 征收資源稅。 （二）稅率 征收方式 適用范圍 計稅依據(jù) 從價定率 原油、天然氣， 5%~10% 銷售額 從量定額 其他 銷售數(shù)量 納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率。 ， 按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn) ，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。 一次課征 ，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅項目和減免稅項目分別計算和報送。30% ） 2 ＝ 360000（元） 【例題 【例題 多選題】（ 2020年考題）下列各項關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（ ）。 【例題 近三年在考試中所占比重較高，除選擇題之外，計算題中均涉及本章內(nèi)容。 [答疑編號 3942080101] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』以上選項全部是土地增值稅的納稅義務(wù)人。從收入形式看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。 2020年 5 月，該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得收入 10000 萬元，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 *** 一、增值額的確定 —— 計稅依據(jù) *** 土地增值額＝轉(zhuǎn)讓收入 扣除項目金額 納稅人有下列情形之一的，按照 房地產(chǎn)評估價格 計 算征收土地增值稅： 、虛報房地產(chǎn)成交價格的； ； ，又無正當(dāng)理由的。 A. 萬元 B. 萬元 C. 萬元 D. 萬元 [答疑編號 3942080202] 『正確答案』 B 『答案解析』 扣除項目＝ 140050%＋ 72＝ 772（萬元） 增值額＝ 1200－ 772＝ 428（萬元） 增值率＝ 428247。 （ 1）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司 2020 年 4 月～ 6 月共計應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 （ 7）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。該公司在寫字樓開發(fā)和銷售過程中，共計發(fā)生管理費用 800 萬元、銷售費用 400 萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估，該辦公樓的重置成本為 1400 萬元，成新度折扣率為五成，銷售時繳納各種稅費共計 72 萬元。該公司銷售辦公樓計算土地增值稅時，可扣除項目金額的合計數(shù)為（ ）。 [答疑編號 3942080104] 『正確答案』 ABD 『答案解析』重置成本要乘以成新率才是扣除的成本。3500100%＝%，適用第 3 級稅率，即 50%，速算扣除系數(shù) 15%。 轉(zhuǎn)讓方 繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅 承受方 契稅、印花稅 【例題 A. 12萬元 B. 15萬元 C. 32萬元 D. 40萬元 [答疑編號 3942070112] 『正確答案』 A 『答案解析』收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)該向收購地稅務(wù)機關(guān)繳納資源稅，因此向甲縣稅務(wù)機關(guān)繳納的資源稅＝ 380%5 ＝ 12（萬元） 本章總結(jié)： 掌握資源稅的計稅依據(jù)的基本規(guī)定、應(yīng)納稅額的計算，熟悉征稅范圍 —— 7個稅目、納稅人、稅收優(yōu)惠、納稅期限和地點。 跨省開采 ，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品 一律在開采地 納稅。 B. 2442020元 C. 2442800元 [答疑編號 3942070108] 『正確答案』 B 『答案解析』 開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。 2020年 2月 1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸 15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按 10元 /噸；液體鹽資源稅暫減按 2元 /噸。當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為 2元 /噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅（ ）。 綜合回收率 算出來的原礦數(shù)量比加工后的數(shù)量大 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦 因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按 選礦比 折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量 耗用原礦數(shù)量 =精礦數(shù)量 247。 [答疑編號 3942070103] 『正確答案』 C 『答案解析』選項 A，批發(fā)、零售的已稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人不征收資源稅；選項 B，進(jìn)口不征資源稅；選項 D，在境外開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)不是資源稅納稅義務(wù)人。液體 鹽，是指鹵水。 注意： ，出口不退 — — 資源稅是對在我國 境內(nèi)生產(chǎn)或開采 應(yīng)稅資源的單位或個人征收，而對 進(jìn)口 應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人 不征 資源稅。 ，應(yīng)當(dāng)照章繳納消費稅 ，無論是否返還，都應(yīng)征收消費稅 ，其納稅義務(wù)的發(fā)生 時間為貨物到岸的當(dāng)天 ，在使用時繳納消費稅 [答疑編號 3942030402] 『正確答案』 A 『答案解析』選項 A符合稅法的規(guī)定。 ，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 （ 136%） =525（萬元） 進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費稅＝ 52536%+150 ＝ 195（萬元） （ 4）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅＝ 52517% ＝ （萬元） （ 5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷售項稅額＝（ 300+10） 17%+720 17%＝ （萬元） （ 6）購進(jìn)稅控收款機和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進(jìn)項稅額＝ +＝ （萬元） （ 7）損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝（ ） 17%+247。 注意委托加工的問題：委托方納消費稅；受托方納增值稅。 （ 2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅。 [答疑編號 3942030306] 『正確答案』 C 『答案解析』對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅， 同時對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。 單選題】（ 2020年）下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（ ）。 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。 [答疑編號 3942030302] 『正確答案』 （ 1） M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅 ＝（ 8000000/500200+1000200+200250200 ） 247。 （ 1消費稅比例稅率） 【例題 請計算該批消費品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額。鞭炮的適用稅率 15%。 不屬于： ① 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； ② 受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品； ③ 由受托方以 委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。 多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（ ）。 （ 1消費稅比例稅率） 按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利潤率 從量定額（啤酒、黃酒、成品油） 按銷售數(shù)量征消費稅 成本 +利潤 +消費稅稅額 10% 復(fù)合計稅（卷煙、白酒） （成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費稅定額稅率） 247。 [答疑編號 3942030205] 『正確答案』 （ 1）白酒適用比例稅率 20%，定額稅率每 500克 。 第四節(jié) 應(yīng)納稅額計算 *** 一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算 （一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算 計稅方法 適用范圍 計稅依據(jù) 計稅公式 從量定額 啤酒、黃酒、成品油 銷售數(shù)量 銷售數(shù)量 單位稅額 復(fù)合計稅 白酒、卷煙 銷售額、銷售數(shù)量 銷售額 比例稅率 +銷售數(shù)量 單位稅額 從價定率 除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品 銷售額 銷售額 比例稅率 【例題 計算 題】（ 2020年）某首飾商城為增值稅一般納稅人， 2020年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（ 4）用 300條銀基項鏈抵償債務(wù)，該批項鏈賬面成本為 39萬元，零售價 。 ，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。 （ 1）甲類啤酒、娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的： 250元 /噸 （ 2）乙類啤酒： 220元 /噸 第三節(jié) 計稅依據(jù) *** 計稅方法 計稅公式 銷售額 比例稅率 （啤酒、黃酒、成品油） 銷售數(shù)量 單位稅額 合計稅（白酒、卷煙） 銷售額 比例稅率 +銷售數(shù)量 單位稅額 一、銷售額的確定 ：全部價款和價外費用，含消費稅稅款，但不含增值稅稅款；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 [答疑編號 3942030103] 『正確答案』 D 『答案解析』電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。 （七）汽車輪胎 包 括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。 【例題 以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 實際收取的不含增值稅的全部價款 【例題 —— 卷煙的批發(fā)企業(yè)、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售企業(yè)。第三章 消費稅法 本章考情分析： 本章是《稅法》考試較重要的稅種之一。 我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費稅 —— 對 14 類消費品征收消費稅。 沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅； （ 3）卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機 構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅； （ 4）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。潤滑油包括礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物