【正文】 店銷售糧食白酒 20 噸，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入 200萬(wàn)元，另收取品牌使用費(fèi) 50萬(wàn)元、包裝物租金 20 萬(wàn)元。 單選題】（ 2020年） 2020年 8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價(jià)款 50萬(wàn)元，增值稅稅款 ，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款 90萬(wàn)元。 【例題 選項(xiàng) C，溶劑油用于連續(xù)生產(chǎn)不得抵扣。 【例題 （ 2）委托加工 期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 （ 3）以外購(gòu)或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一 生產(chǎn)過(guò)程中既可以生產(chǎn)出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)又生產(chǎn)裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購(gòu)或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下： 情形 準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅 外購(gòu)石腦油 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量 收率 單位稅額 30% 委托加工收回的石腦油 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工成品石腦油已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款 收率 收率 =當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量 247。 （ 3）應(yīng)納消費(fèi)稅 =3205%=16 （萬(wàn)元） （ 4）應(yīng)納消費(fèi)稅 =100320247。 （ 3）計(jì)算集團(tuán)公司向 Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為 30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為 56%加 /支。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 進(jìn)口 從價(jià)定率：（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅） 247。 （ 110%） =120（萬(wàn)元） （ 2）應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額 =12010%=12 （萬(wàn)元） 自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)總結(jié) 類型 第一順序 第二順序 自產(chǎn)自用 按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅 從價(jià)定率 （成本 +利潤(rùn)） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 【例題 （ 115%）＝ 40（萬(wàn)元） （ 2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝ 4015% ＝ 6（萬(wàn)元） 【例題 計(jì)算題】某鞭炮企業(yè) 2020年 4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為 30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi) 4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)無(wú)加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（ 1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（ 2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）；對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款 50%以上 3倍 以下的罰款 受托方已經(jīng)代收代繳消費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅 （三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算 —— 加工費(fèi)用 —— 四個(gè)字：順序、組價(jià) 第一順序 第二順序 受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià) 從價(jià)定率 （材料成本 +加工費(fèi)） 247。250=54 （元 /條），適用稅率 36%。 【例題 （ 1消費(fèi)稅稅率） =8000 （ 1+5%） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 【例題 （ 1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅； （ 2）無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 【例題 計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 4月份銷售糧 食白酒 50噸，取得不含增值稅的銷售額 150萬(wàn)元。 2020年 3月 5日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額 30萬(wàn)元，增值稅額 ； 3月 20日向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額 。 多選題】（ 2020年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3942030202] 『正確答案』用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的 消費(fèi)稅 =247。 （二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 【例 題 二、銷售數(shù)量的確定 ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 =含增值稅的銷售額 247。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 多選題】（ 2020年修改）下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。 【例題 （十一）高檔手表 銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在 10000元（含）以上的各類手表。 （九）摩托車 包括輕便摩托車和摩托車兩種。 2020年 12月 1日起，農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的 “ 汽車輪胎 ” 范圍，不征收消費(fèi)稅。 （六）成品油 包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油 7個(gè)子目。 的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 [答疑編號(hào) 3942030102] 『正確答案』 ABCD （二）酒及酒精 、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒 、醫(yī)用和食用酒精 、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用 啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅 （三）化妝品 包括：各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。 類別 標(biāo)準(zhǔn) 稅率 甲類卷煙 每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支）調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅） ≥70 元 56%+ /支 乙類卷煙 每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅）＜ 70元 36%+ /支 5%從價(jià)稅 —— 自 2020年 5月 1日開(kāi)始 （ 1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅； （ 2）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。 化妝品的企業(yè) [答疑編號(hào) 3942030101] 『正確答案』 BCD 『答案解析』受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費(fèi)，不是消費(fèi)稅的納稅人。 —— 不含增值稅的銷售額 情形 計(jì)稅依據(jù) 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售 銷售額全額 金銀首飾連同包裝物銷售 包裝物應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅 帶料加工的金銀首飾 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 委托方 受托方 增值稅 委托方是增值稅的負(fù)稅人 受托方是增值稅納稅人（提供加工勞務(wù)） 消費(fèi)稅 委托方是消費(fèi)稅的納稅人 除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外 ，受托方代收代繳消費(fèi)稅； 如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 一、納稅義務(wù)人 、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 本章在 2020年《考試大綱》中能力等級(jí) 1～ 3級(jí)均涉及。在稅法考試中，本章各種題型均會(huì)出現(xiàn)。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 ** 消費(fèi) 稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 征稅環(huán)節(jié) 應(yīng)稅消費(fèi)品 征稅環(huán)節(jié) 、鉆石及鉆石飾品 零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納 生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口 +批發(fā)環(huán)節(jié) 生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口繳納 二、征稅范圍 ** 分布于以下五個(gè)環(huán)節(jié)： （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 情形 稅務(wù)處理 納消費(fèi)稅 （ 1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 不納消費(fèi)稅 （ 2）用于其他方面 納消費(fèi)稅 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（ 10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。 多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（ ）。 （ 2）企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開(kāi)核算；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收 入征收消費(fèi)稅。 多選題】（ 2020年原制度）既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷售的卷煙，其不再征收消費(fèi)稅的條件有（ ）。 （五）鞭炮、焰火 不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 ，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 不包括： （ 1）電動(dòng)汽車； （ 2）車身長(zhǎng)度大于 7米（含）、并且座位 10～ 23座（含）以下的商用客車； （ 3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。 2.【例題 納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （ 1）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： （ 2）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。 ② 酒類產(chǎn)品押金 產(chǎn)品 時(shí)點(diǎn) 增值稅 消費(fèi)稅 企業(yè)所得稅 黃酒、啤酒 收取時(shí) 不納 不 納 不納 逾期時(shí) 換算為不含稅銷售額納稅 不納（定額稅率） 納 除黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品 收取時(shí) 納稅 納稅 不納 逾期時(shí) 不納 不納 納 （ 3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。 ，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。 三、復(fù)合計(jì)征方法 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅。 【例題 計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。 （ 1＋ 17%）＝ 34（萬(wàn)元） （ 3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝ 3430% ＝ （萬(wàn)元） 【例題 （ 2）應(yīng)納稅額＝ 502 000 ＋ 150000020% ＝ 350000（元） （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 —— 不繳納消費(fèi)稅 ：于移送使用時(shí)納稅 用于：（ 1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；（ 2）管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；（ 3）提供勞務(wù)；（ 4）饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。輪胎廠移送非獨(dú)立核算門(mén)市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅，如果門(mén)市部門(mén)已 經(jīng)對(duì)外銷售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。 （ 1消費(fèi)稅比例 稅率） 按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率 組成計(jì)稅價(jià)格推導(dǎo)過(guò)程： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 +利潤(rùn) +消費(fèi)稅稅額 =成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 +組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） =成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 提示：消費(fèi)稅稅率為 30% [答疑編號(hào) 3942030207] 『正確答案』 （ 1）同類產(chǎn)品 售價(jià) 15000元 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =1500030%=4500 （元） 增值稅銷項(xiàng)稅額 =1500017%=2550 （元） （ 2）無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 碰撞試驗(yàn) ，將其轉(zhuǎn)為自用 [答疑編號(hào) 3942030208] 『正確答案』 BD 『答案解析』將小轎車用于碰撞試驗(yàn)既不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅。 [答疑編號(hào) 3942030209] 『正確答案』 A卷煙單價(jià) =13500247。 （二）代收代繳稅款的規(guī)定 委托方 受托方 增值稅 增值稅的負(fù)稅人 受托方是納稅人（提供加工勞務(wù)） 消費(fèi)稅 委托方是消費(fèi)稅的納稅人 除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅； 如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 【例題 [答疑編號(hào) 3942030210] 『正確答案』 （ 1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（ 30＋ 4） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 從量定額（啤酒、黃酒、成品油） 按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量征消費(fèi)稅 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅稅額 復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒） （關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 [答疑編號(hào) 3942030301] 『正確答案』 （ 1）組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 90＋ 18） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 （材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 計(jì)算題】（ 2020年）某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2020年 3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲 800萬(wàn)元（不含增值稅），委托 M企業(yè)加工甲類卷煙 500箱（ 250條 /箱，200支 /條）， M企業(yè)每箱 （不含稅），當(dāng)月 M企業(yè)按正常進(jìn)度投料