【正文】 計算該企業(yè)當期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。試計算該企業(yè)當期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。 （一） “ 免、抵、退 ” 稅的計算方法 —— 生產(chǎn)企業(yè)適用 1.“ 免稅 ” ：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。 【例題 二、出口退（免）稅的適用范圍 ** 退（免）稅的出口貨物應符合的四個條件： 、消費稅征稅范圍的貨物； ； ； 。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。 [答疑編號 3942020604] 『正確答案』 C 『答案解析』選項 A屬于兼營行為；選項 B既不屬于混合銷售行為，也不屬于兼營行為；選項 D屬于營業(yè)稅混合銷售行為。 單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售行為應當征收增值稅的是（ ）。 [答疑編號 3942020601] 『正確答案』 C 『答案解析』應納稅額 =（ 80000+8050） /（ 1+3%） 3%= （元） 【例題 購進貨物增值稅稅率均為 17%。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） （ 2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝ 247。 （ 3）將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程；成本價為 20萬元，成本利潤率為 10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。 多選題】（ 2020年）某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。 （ 17%） 7% ＝ （元） （ 2）計算抵稅 ① 用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品： 農(nóng)產(chǎn)品采購成本 /（ 113%）13% ② 所含 運費 采購成本中所含運 費 /（ 17%） 7% 當期實際成本計算應扣減的進項稅額 無法準確確定該項進項稅額的，按 當期實際成本 計算應扣減的進項稅額。 未實行海關(guān)繳款書 “ 先比對、后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在 開具之日起 180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前 ，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。 單選題】一般納稅人發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務均取得了增值稅專用發(fā)票，其注明的增值稅額允許從當期銷項稅額中抵扣的情形是（ ）。其中不動產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 應在開具之日起 180日 口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理 計算抵稅 ，除取得 增值稅專用發(fā)票 或 海關(guān)進口增值稅專用繳款書 外，按照農(nóng)產(chǎn)品 收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅。 [答疑編號 3942020309] 『正確答案』 AD 『答案解析』納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品出借包裝物收取的押金，在收取時要并入銷售額征稅，所以選項 A錯誤；銷售折扣不可以從銷售額中減除，所以選項 D錯誤。 [答疑編號 3942020306] 『正確答案』銷項稅額＝ 16500247。計算銷項稅額？ [答疑編號 3942020304] 『正確答案』銷項稅額＝ 50017%=85 （萬元） （ 3）銷售折讓 按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額 舊換新 一般貨物 按新貨物同期銷售價格確定銷售額， 不得扣減舊貨物的收購價格 （ 2020年計算題）某首飾商城為增值稅一般納稅人， 2020年 5月發(fā)生以下業(yè)務： （ 2）采 取 “ 以舊換新 ” 方式向消費者銷售金項鏈 2020條，新項鏈每條零售價 元，舊項鏈每條作價 ，每條項鏈取得差價款 。 ： ① 承運部門的 運費發(fā)票開具給購買方的； ② 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的 [答疑編號 3942020301] 『正確答案』 BCD 『答案解析』向購買方收取的延期付款利息應該并入銷售額計算繳納增值稅。 單選題】某企業(yè)（一般納稅人） 2020年 3月 16日銷售一臺舊機器設備，取得銷售收入 60000元，該設備為 2020年 5月購入，則該項銷售行為應納增值稅為（ ） [答疑編號 3942020203] 『正確答案』 B 『答案解析』應納增值稅 =60000/（ 1+4%） 4%50%= （元） 【例題 [答疑編號 3942020201] 『正確答案』 D 『答案解析』應納增值稅＝ 702020247。如 2020年 3月稽查，發(fā)現(xiàn) 2020年 12月隱瞞收入 15萬元，納稅人于 2020年 3月申報該筆收入的稅款，則 15萬元銷售額計入 2020年 3月銷售額。 [答疑編號 3942020203] 『正確答案』 ABD 『答案解析』 C不視同銷售，因為屬于將自產(chǎn)貨物用于增值稅應稅項目。 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物作為 投資 ，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 【例題】某商場系增值稅一般納稅人，為甲公司代銷貨物。（新增） （ 8）融資租賃業(yè)務 融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。第二章 增值稅法 本章考情分析： 本章是《稅法》考試的最重要的稅種之一，是重點難點最多的一章，在《考試大綱》中能力等級 13級均涉及。 （二）具體規(guī)定 ** 具體情形 稅務處理 （ 1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨） 應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅 ① 開票方納稅 —— 交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位 直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人 ② 上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅 （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務 應當征收增值稅 （ 3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務 均應征收增值稅 （ 4）集郵商品 ① 集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅 ② 郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅 （ 5）發(fā)行報刊 ① 郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅 ② 其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅 （ 6）電力公司 向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費 應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅 （ 7）公用事業(yè)單位的稅務處理 供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 （ 13）納稅人提供礦山服務的稅務處理（新增） 情形 特點 稅務處理 納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務 與有形動產(chǎn)有關(guān)的勞務 屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅 納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務 與不動產(chǎn)有關(guān)的勞務 屬于營業(yè)稅應稅勞務，應當繳納營業(yè)稅 —— 視同銷售貨物行為（必須掌握，考試中各種題型都會出現(xiàn)） *** （ 1）將貨物交付其他單位或個人代銷 —— 代銷中的委托方 （ 2）銷售代銷貨物 —— 代銷中的受托方 ① 按實際售價計算銷項稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額； ② 受托方收取的 代銷手續(xù)費 ，應按 “ 服務業(yè) ” 稅目 5%的稅率征收營業(yè)稅。 個人消費包括交際應酬消費。 多選題】下列各項中，應視同銷售貨物征收增值稅的是（ ）。 其中稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。 單選題】某百貨商店直接從服裝廠購進各種服裝銷售， 2020年銷售額 100萬元，但未申請一般納稅人認定； 2020年 3月份購進各種服裝價款 400000元，取得增值稅專用發(fā)票上的稅金為 68000元，該店當月銷售收入（含稅） 702020元，該店當月應納增值稅稅額（ ）元。 【例題 多選題】增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但下列費用不包括在價外費用之中的有（ ）。 現(xiàn)金折扣計入 “ 財務費用 ” 銷售價款 500萬元，購貨方及時付款，給予 5%的折扣，實收 475萬元。 2020年 4月 1日向某小 賣部銷售果汁飲料，開具普通發(fā)票上注明金額 16500元；同時收取單獨核算的包裝物押金 1000元，計算該飲料廠 4月份應確認的銷項稅額。 ，單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷 售額征收增值稅 ，應該并入銷售額征收增值稅 ，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 （一）準予從銷 項稅額中抵扣的進項稅額 類型 規(guī)定 具體規(guī)定 以票抵稅 票上注明的增值稅額 取得 2020年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應在 開具之日起180日 內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證 專用繳款書上注明的增值稅額 ： 將 “ 先抵扣、后比對 ” 調(diào)整為 “ 先比對、后抵扣 ” 。 [答疑編號 3942020402] 『正確答案』 C 『答案解析』可抵扣進項稅額＝收購價款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13%=50 （ 1+10%） （ 1+20%）13% ＝ （萬元） （二） 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 類型 不得抵扣的具體項目 解析 扣稅憑證不合格 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣除憑證 扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票、運費結(jié)算單據(jù) 沒有銷項稅額 、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 （ 1）不包括既用于應稅項目，也用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn) 如某藥廠購進一套設備，既用于生產(chǎn)應稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品，該設備的進項稅額允許抵扣 （ 2） 個人消費包括納稅人的交際應酬消費 （ 3）非增值稅應稅項目：提供 非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 【例題 （ 2）實行海關(guān) 進口增值稅專用繳款書 “ 先比對、后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2020年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在 開具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務機關(guān)申請稽核比對。 （ 113%）13% ＋ 640247。 【例題 （ 2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 。 [答疑編號 3942020506] 『正確答案』 （ 1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝ 8017% ＋ 247。 （ 6）本月發(fā)生購進貨物的全部進項稅額為 70000元。該商店當月普通發(fā)票上的銷售額為 80000元，另外銷售雞蛋的零售額為 8050元，該商店當月應納增值稅稅額（ ）元。 —— 依納稅人的主業(yè)判斷 情形 稅務處理 舉例 一般規(guī)定 以納 增值稅 為主的納稅人的混合銷售行為 繳納 增值稅 建材商店銷售木地板的同時負責安裝 以納 營業(yè)稅 為 主的納稅人的混合銷售行為 繳納 營業(yè)稅 郵電通訊企業(yè)提供通訊服務的同時銷售手機 特殊規(guī)定 —— 建筑業(yè)的混合銷售行為 銷售 自產(chǎn) 貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為 分別納稅（未分別核算，由主管稅務機關(guān)核定） 銷售本企業(yè)生產(chǎn)的鋁合金門窗并負責安裝 利用 購進 貨物提供建筑業(yè)勞務 繳納營業(yè)稅 從外面購入建材，包工包料建筑房屋 【例題 單選題】（ 2020年）下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ）。該批貨物在國外的買價 40萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計 20萬元。 （三）出口不免稅也不退稅 —— 限制或禁止出口的貨物。 ，凡未在規(guī)定 期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申請退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關(guān)補齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起 30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表，向主管退稅的稅務機關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。 2.“ 先征后退 ” 辦法 —— 主要用于 收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè) 。上月末留抵稅款 3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元，收款 117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元。 【例題 第九節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、《增值稅暫行條例》規(guī)