【正文】 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。 （一） “ 免、抵、退 ” 稅的計(jì)算方法 —— 生產(chǎn)企業(yè)適用 1.“ 免稅 ” ：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。 【例題 二、出口退（免）稅的適用范圍 ** 退（免）稅的出口貨物應(yīng)符合的四個(gè)條件： 、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； ； ； 。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。 [答疑編號(hào) 3942020604] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) A屬于兼營(yíng)行為；選項(xiàng) B既不屬于混合銷(xiāo)售行為，也不屬于兼營(yíng)行為；選項(xiàng) D屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為。 單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3942020601] 『正確答案』 C 『答案解析』應(yīng)納稅額 =（ 80000+8050） /（ 1+3%） 3%= （元） 【例題 購(gòu)進(jìn)貨物增值稅稅率均為 17%。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬(wàn)元） （ 2）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 247。 （ 3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程；成本價(jià)為 20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為 10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。 多選題】（ 2020年）某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷(xiāo)售量掛鉤進(jìn)行平銷(xiāo)返利。 （ 17%） 7% ＝ （元） （ 2）計(jì)算抵稅 ① 用收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品： 農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)成本 /（ 113%）13% ② 所含 運(yùn)費(fèi) 采購(gòu)成本中所含運(yùn) 費(fèi) /（ 17%） 7% 當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按 當(dāng)期實(shí)際成本 計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū) “ 先比對(duì)、后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在 開(kāi)具之日起 180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 單選題】一般納稅人發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均取得了增值稅專用發(fā)票，其注明的增值稅額允許從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情形是（ ）。其中不動(dòng)產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日 口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 計(jì)算抵稅 ，除取得 增值稅專用發(fā)票 或 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) 外，按照農(nóng)產(chǎn)品 收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。 [答疑編號(hào) 3942020309] 『正確答案』 AD 『答案解析』納稅人銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品出借包裝物收取的押金，在收取時(shí)要并入銷(xiāo)售額征稅，所以選項(xiàng) A錯(cuò)誤；銷(xiāo)售折扣不可以從銷(xiāo)售額中減除，所以選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 [答疑編號(hào) 3942020306] 『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 16500247。計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額？ [答疑編號(hào) 3942020304] 『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 50017%=85 （萬(wàn)元） （ 3）銷(xiāo)售折讓 按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，可以從銷(xiāo)售額中減除折讓額 舊換新 一般貨物 按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額， 不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 （ 2020年計(jì)算題）某首飾商城為增值稅一般納稅人， 2020年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 2）采 取 “ 以舊換新 ” 方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈 2020條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià) 元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià) ，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款 。 ： ① 承運(yùn)部門(mén)的 運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的 [答疑編號(hào) 3942020301] 『正確答案』 BCD 『答案解析』向購(gòu)買(mǎi)方收取的延期付款利息應(yīng)該并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。 單選題】某企業(yè)（一般納稅人） 2020年 3月 16日銷(xiāo)售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷(xiāo)售收入 60000元，該設(shè)備為 2020年 5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅為（ ） [答疑編號(hào) 3942020203] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)納增值稅 =60000/（ 1+4%） 4%50%= （元） 【例題 [答疑編號(hào) 3942020201] 『正確答案』 D 『答案解析』應(yīng)納增值稅＝ 702020247。如 2020年 3月稽查，發(fā)現(xiàn) 2020年 12月隱瞞收入 15萬(wàn)元，納稅人于 2020年 3月申報(bào)該筆收入的稅款，則 15萬(wàn)元銷(xiāo)售額計(jì)入 2020年 3月銷(xiāo)售額。 [答疑編號(hào) 3942020203] 『正確答案』 ABD 『答案解析』 C不視同銷(xiāo)售，因?yàn)閷儆趯⒆援a(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或 購(gòu)買(mǎi) 的貨物作為 投資 ，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 【例題】某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，為甲公司代銷(xiāo)貨物。（新增） （ 8）融資租賃業(yè)務(wù) 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。第二章 增值稅法 本章考情分析： 本章是《稅法》考試的最重要的稅種之一，是重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，在《考試大綱》中能力等級(jí) 13級(jí)均涉及。 （二）具體規(guī)定 ** 具體情形 稅務(wù)處理 （ 1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨） 應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅 ① 開(kāi)票方納稅 —— 交割時(shí)采取由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位 直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人 ② 上海期貨交易所的會(huì)員和客戶通過(guò)上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅 （ 2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù) 均應(yīng)征收增值稅 （ 4）集郵商品 ① 集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅 ② 郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅 （ 5）發(fā)行報(bào)刊 ① 郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅 ② 其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅 （ 6）電力公司 向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi) 應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅 （ 7）公用事業(yè)單位的稅務(wù)處理 供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 13）納稅人提供礦山服務(wù)的稅務(wù)處理（新增） 情形 特點(diǎn) 稅務(wù)處理 納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù) 與有形動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù) 屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù) 與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù) 屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅 —— 視同銷(xiāo)售貨物行為（必須掌握，考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)） *** （ 1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷(xiāo) —— 代銷(xiāo)中的委托方 （ 2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 —— 代銷(xiāo)中的受托方 ① 按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ② 受托方收取的 代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) ，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。 多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅的是（ ）。 其中稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。 單選題】某百貨商店直接從服裝廠購(gòu)進(jìn)各種服裝銷(xiāo)售， 2020年銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元，但未申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定； 2020年 3月份購(gòu)進(jìn)各種服裝價(jià)款 400000元，取得增值稅專用發(fā)票上的稅金為 68000元，該店當(dāng)月銷(xiāo)售收入（含稅） 702020元，該店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額（ ）元。 【例題 多選題】增值稅的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列費(fèi)用不包括在價(jià)外費(fèi)用之中的有（ ）。 現(xiàn)金折扣計(jì)入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 銷(xiāo)售價(jià)款 500萬(wàn)元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予 5%的折扣，實(shí)收 475萬(wàn)元。 2020年 4月 1日向某小 賣(mài)部銷(xiāo)售果汁飲料，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額 16500元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金 1000元，計(jì)算該飲料廠 4月份應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 ，單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷(xiāo)售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷(xiāo) 售額征收增值稅 ，應(yīng)該并入銷(xiāo)售額征收增值稅 ，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。 （一）準(zhǔn)予從銷(xiāo) 項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 類(lèi)型 規(guī)定 具體規(guī)定 以票抵稅 票上注明的增值稅額 取得 2020年 1月 1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在 開(kāi)具之日起180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 專用繳款書(shū)上注明的增值稅額 ： 將 “ 先抵扣、后比對(duì) ” 調(diào)整為 “ 先比對(duì)、后抵扣 ” 。 [答疑編號(hào) 3942020402] 『正確答案』 C 『答案解析』可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13%=50 （ 1+10%） （ 1+20%）13% ＝ （萬(wàn)元） （二） 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 類(lèi)型 不得抵扣的具體項(xiàng)目 解析 扣稅憑證不合格 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣除憑證 扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票與銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額 、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) （ 1）不包括既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn) 如某藥廠購(gòu)進(jìn)一套設(shè)備，既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣 （ 2） 個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) （ 3）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：提供 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 【例題 （ 2）實(shí)行海關(guān) 進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) “ 先比對(duì)、后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2020年 1月 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在 開(kāi)具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)。 （ 113%）13% ＋ 640247。 【例題 （ 2）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額 。 [答疑編號(hào) 3942020506] 『正確答案』 （ 1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 8017% ＋ 247。 （ 6）本月發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為 70000元。該商店當(dāng)月普通發(fā)票上的銷(xiāo)售額為 80000元，另外銷(xiāo)售雞蛋的零售額為 8050元，該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額（ ）元。 —— 依納稅人的主業(yè)判斷 情形 稅務(wù)處理 舉例 一般規(guī)定 以納 增值稅 為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為 繳納 增值稅 建材商店銷(xiāo)售木地板的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝 以納 營(yíng)業(yè)稅 為 主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為 繳納 營(yíng)業(yè)稅 郵電通訊企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售手機(jī) 特殊規(guī)定 —— 建筑業(yè)的混合銷(xiāo)售行為 銷(xiāo)售 自產(chǎn) 貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 分別納稅（未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定） 銷(xiāo)售本企業(yè)生產(chǎn)的鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝 利用 購(gòu)進(jìn) 貨物提供建筑業(yè)勞務(wù) 繳納營(yíng)業(yè)稅 從外面購(gòu)入建材，包工包料建筑房屋 【例題 單選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是（ ）。該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià) 40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì) 20萬(wàn)元。 （三）出口不免稅也不退稅 —— 限制或禁止出口的貨物。 ，凡未在規(guī)定 期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申請(qǐng)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起 30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。 2.“ 先征后退 ” 辦法 —— 主要用于 收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè) 。上月末留抵稅款 3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元，收款 117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣 200萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元。 【例題 第九節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、《增值稅暫行條例》規(guī)