【正文】 稅人， 2020年 4月 1日向某小賣部銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時收取單獨核算的包裝物押金1000元，計算此業(yè)務(wù)酒廠 4月份應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額。 （ 1）如果產(chǎn)品不含稅售價 158元，如何確定銷售額？ （ 2）如果為新產(chǎn)品，無產(chǎn)品售價，如何確定銷售額？ [答疑編號 3942020308] 『正確答案』 （ 1）產(chǎn)品不含稅售價 158元， 銷售額 =400158=63200 （元） （ 2）無產(chǎn)品售價 銷售額＝ 40090 （ 1+10%） =39600（元） 【例題 （三）含稅銷售額的換算 （不含稅）銷售額＝含稅銷售額 /（ 1＋ 13%或 17%） 價格是否含增值稅的判斷：（ 1）發(fā)票 —— 普通發(fā)票銷售額含稅；（ 2）行業(yè) —— 零售行業(yè)銷售額含稅；（ 3）業(yè)務(wù) —— 價外費用含稅。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠 2020年 3月增值稅銷項稅額應(yīng)為（ ）元。 進(jìn)項稅額＝買價 13% 用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的農(nóng)產(chǎn)品：采購成本 =買價87% 買價包括價款和煙葉稅 煙葉收購金額＝收購價款 （ 1＋ 10%） 10%為價外補貼 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額 20% 煙葉進(jìn)項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）13% 購進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項稅額＝收購價款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13% 以及生產(chǎn)經(jīng)營 （ 1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)過程中所支付 的運輸費用，按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和 7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣 進(jìn)項稅額＝運費金額（即 運輸費用＋建設(shè)基金 ） 7% 注意： （ 1） 支付 運費，可以計算抵扣 進(jìn)項稅額 ；銷售貨物時 收取 運費，作為價外費用計算 銷項稅額 （ 2） 計入采購成本的運費 =運費金額 93% 品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進(jìn)項稅額抵扣 一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，可以按 7%計算抵扣進(jìn)項稅額 （ 2）準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上 注明的運 費和建設(shè)基金 （ 3）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月1日以后開具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 （ 4）一般納稅人取得的國際貨物運輸 代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票 、不得計算抵扣進(jìn)項稅額 （ 5）自 2020年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的 新版貨運發(fā)票 —— 還包括 2020年 1月 1日后上海市的增值稅專用發(fā)票 注意：自 2020年 10月 1日起，項目運營方利用信托資金融資進(jìn)行項目建設(shè)開發(fā) ，在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。 單選題】（ 2020年）某卷煙廠 2020年 6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購發(fā)票上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 單選題】（ 2020年）下列行為中，涉及的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（ ）。 統(tǒng) [答疑編號 3942020404] 『正確答案』 B 『答案解析』外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額不得抵扣，所以選項 A、 C、 D不得抵扣進(jìn)項稅額。 三、應(yīng)納稅額的計算 *** （一）計算應(yīng)納稅額的時間限定 計算銷項稅額的時間限定（第十節(jié) 征收管理 “ 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ” ） 銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時間 直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 增加： 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨 物移送對方并暫估銷售收入入賬， 但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的 ，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 托收承付和委托銀行收款 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分期收款 為 書面合同約定 的收款日期的當(dāng)天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 委托他人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當(dāng)天、發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天三者中較早一方 其他視同銷售行為 貨物移送的當(dāng)天 應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 進(jìn)項稅額抵扣的時間限定 —— 發(fā)票認(rèn)證時間： 180天。 （二）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理 當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （ 17%） 7% ＝ （萬元） ，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購進(jìn)，賬面成本為 86500元（包括運費成本 640元）。 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實際成本 稅率 當(dāng)期實際成本 =買價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用 用公式計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額 某制藥廠為增值稅一般納稅人， 3月份銷售應(yīng)稅藥品取得含稅收入 117萬元，銷售免稅藥品 50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款，應(yīng)稅藥品與免稅藥品無法劃分耗料情 況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。 多選題】（ 2020年原制度）企業(yè)收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（ ）。 5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款 120萬元、進(jìn)項稅額 ，當(dāng)月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利 萬元。 （七）金融機(jī)構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理（了解） 總結(jié)：應(yīng)納稅額的計算 —— 當(dāng)期購進(jìn)扣稅法 增值稅應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷項稅額 =銷售額 稅率 一般規(guī)定 價款 +價外費用 特殊情況 折扣、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、包裝物租金、 銷售使用過的固定資產(chǎn) 8種視同銷售 銷售額確定的順序；組成計稅價格的公式 進(jìn)項稅額 準(zhǔn)予抵扣 以票抵稅；計算抵稅 不準(zhǔn)抵扣 不作進(jìn)項稅額；進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 （八）應(yīng)納稅額計算舉例 【例題 （ 4）銷售 2020年 1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車 5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 ；該摩托車原值每輛 。 以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè) 5月份應(yīng)繳納的增值稅額。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） （ 3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝ 20 （ 1＋ 10%） 17% ＝ （萬元） （ 4）財稅［ 2020］ 9號《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝ 247。 （ 4）改建、擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用外購材料 200公斤，不含稅單價為 50元，共 10000元，擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用乙產(chǎn)品 1臺。 根據(jù)上述資料，回答下列問題： ？ ？ ？ [答疑編號 3942020507] 『正確答案』 =[508000+6000 （ 1+10%） 21] 17%=91562 （元） =（ 50000+10000+20208 ） 17%= 12920（元） =91562（ 7000012920） =34482（元） 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算 一、應(yīng)納稅額的計算 *** 應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額 征收率 3% 注意： —— 不含增值稅稅額、含價外費用 的銷售額； ；但是購進(jìn)稅款收款機(jī)可以抵扣進(jìn)項稅額；自2020年 12月 1日起， 增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 （ 1＋ 3%） 【例題 單選題】某小規(guī)模電器修理部 2020年 4月取得修理收入 20600元，當(dāng)月出售一臺使用過的進(jìn)口舊設(shè)備，收取價稅合計數(shù) 123600元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）元。 二、混合銷售行為 *** ： 一項銷售行為 既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。 制造企業(yè)銷售服裝時送貨上門 [答疑編號 3942020603] 『正確答案』 C 『答案解析』一般情況下，以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為繳納營業(yè)稅，所以選項 A、 B、D應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 額時： 不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額 當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計 247。 第七節(jié) 進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征） 一、進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人 ** 申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。 【例題 假定該批進(jìn)口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額 80萬元。 四、進(jìn)口貨物的稅收管理 ** 納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點為進(jìn)口貨物報關(guān)地海 關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起 15日內(nèi)。 【例題 但對列舉的 12類出口貨物特準(zhǔn)退稅 免稅但不予退稅的貨物 貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅 、古舊圖書 有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙 計劃內(nèi) 的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅 其他 非計劃內(nèi) 出口的卷煙 照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅 的貨物免稅 出口不免稅也不退稅的貨物 （除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外） 計劃外 出口的原油 但國家計劃內(nèi)出口的原油退稅 視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅 、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品 （或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品 。 多選題】（ 2020年）下列各項中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有（ ）。 [答疑編號 3942020608] 『正確答案』 ABD 『答案解析』國家計劃內(nèi)出口的原油可以辦理退稅。 2.“ 抵稅 ” ：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等 應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂 內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。 計算題】（例 24）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 [答疑編號 3942020701] 『正確答案』 （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200 （ 17%－ 13%）＝ 8（萬元） （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 10017% －（ 34－ 8）－ 3＝ 17－ 26－ 3＝－ 12（萬元） 即期末留抵稅額為 12萬元。上期末留抵稅款 5萬元。 [答疑編號 3942020702] 『正確答案』 （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200 （ 17%－ 13%）＝ 8（萬元） （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 10017% －（ 68－ 8）－ 5＝ 17－ 60－ 5＝－ 48（萬元） （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 20013% ＝ 26（萬元） （ 4）當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 26（萬元） （ 5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝ 26－ 26＝ 0（萬元） （ 6） 6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 22（ 48－ 26）萬元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格 100萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣 200萬元。 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的購進(jìn)金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。 [答疑編號 3942020704] 『正確答案』應(yīng)退稅額 =20202013% ＝ 5200（元） 【例題 [答疑編號 3942020706] 『正確答案』 A 『答案解析』外貿(mào)企業(yè)出口適用先征后退