【正文】 稅人， 2020年 4月 1日向某小賣部銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時收取單獨核算的包裝物押金1000元，計算此業(yè)務(wù)酒廠 4月份應(yīng)確認的銷項稅額。 （ 1）如果產(chǎn)品不含稅售價 158元，如何確定銷售額？ （ 2）如果為新產(chǎn)品，無產(chǎn)品售價，如何確定銷售額？ [答疑編號 3942020308] 『正確答案』 （ 1）產(chǎn)品不含稅售價 158元， 銷售額 =400158=63200 （元） （ 2）無產(chǎn)品售價 銷售額＝ 40090 （ 1+10%） =39600（元） 【例題 （三）含稅銷售額的換算 （不含稅）銷售額＝含稅銷售額 /（ 1＋ 13%或 17%） 價格是否含增值稅的判斷：（ 1）發(fā)票 —— 普通發(fā)票銷售額含稅；（ 2）行業(yè) —— 零售行業(yè)銷售額含稅；（ 3）業(yè)務(wù) —— 價外費用含稅。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠 2020年 3月增值稅銷項稅額應(yīng)為（ ）元。 進項稅額＝買價 13% 用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品：采購成本 =買價87% 買價包括價款和煙葉稅 煙葉收購金額＝收購價款 （ 1＋ 10%） 10%為價外補貼 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額 20% 煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）13% 購進煙葉可抵扣進項稅額＝收購價款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13% 以及生產(chǎn)經(jīng)營 （ 1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)過程中所支付 的運輸費用，按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和 7%的扣除率計算進項稅額抵扣 進項稅額＝運費金額（即 運輸費用＋建設(shè)基金 ） 7% 注意： （ 1） 支付 運費，可以計算抵扣 進項稅額 ；銷售貨物時 收取 運費，作為價外費用計算 銷項稅額 （ 2） 計入采購成本的運費 =運費金額 93% 品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣 一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，可以按 7%計算抵扣進項稅額 （ 2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上 注明的運 費和建設(shè)基金 （ 3）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月1日以后開具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日 內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證 （ 4）一般納稅人取得的國際貨物運輸 代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票 、不得計算抵扣進項稅額 （ 5）自 2020年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的 新版貨運發(fā)票 —— 還包括 2020年 1月 1日后上海市的增值稅專用發(fā)票 注意：自 2020年 10月 1日起，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設(shè)開發(fā) ，在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。 單選題】（ 2020年）某卷煙廠 2020年 6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購發(fā)票上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 單選題】（ 2020年）下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（ ）。 統(tǒng) [答疑編號 3942020404] 『正確答案』 B 『答案解析』外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得抵扣，所以選項 A、 C、 D不得抵扣進項稅額。 三、應(yīng)納稅額的計算 *** （一）計算應(yīng)納稅額的時間限定 計算銷項稅額的時間限定（第十節(jié) 征收管理 “ 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ” ） 銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時間 直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 增加： 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨 物移送對方并暫估銷售收入入賬， 但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的 ，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 托收承付和委托銀行收款 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 賒銷和分期收款 為 書面合同約定 的收款日期的當天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 預收貨款 為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 委托他人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當天、發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天三者中較早一方 其他視同銷售行為 貨物移送的當天 應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 進項稅額抵扣的時間限定 —— 發(fā)票認證時間： 180天。 （二）計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的處理 當期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （ 17%） 7% ＝ （萬元） ，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購進，賬面成本為 86500元（包括運費成本 640元）。 進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當期實際成本 稅率 當期實際成本 =買價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用 用公式計算進項稅額轉(zhuǎn)出 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 某制藥廠為增值稅一般納稅人， 3月份銷售應(yīng)稅藥品取得含稅收入 117萬元，銷售免稅藥品 50萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款，應(yīng)稅藥品與免稅藥品無法劃分耗料情 況，則該制藥廠當月應(yīng)納增值稅為（ ）。 多選題】（ 2020年原制度）企業(yè)收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（ ）。 5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款 120萬元、進項稅額 ，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利 萬元。 （七）金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理（了解） 總結(jié)：應(yīng)納稅額的計算 —— 當期購進扣稅法 增值稅應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 銷項稅額 =銷售額 稅率 一般規(guī)定 價款 +價外費用 特殊情況 折扣、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、包裝物租金、 銷售使用過的固定資產(chǎn) 8種視同銷售 銷售額確定的順序；組成計稅價格的公式 進項稅額 準予抵扣 以票抵稅；計算抵稅 不準抵扣 不作進項稅額；進項稅額轉(zhuǎn)出 （八）應(yīng)納稅額計算舉例 【例題 （ 4）銷售 2020年 1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車 5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 ；該摩托車原值每輛 。 以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè) 5月份應(yīng)繳納的增值稅額。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） （ 3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝ 20 （ 1＋ 10%） 17% ＝ （萬元） （ 4）財稅［ 2020］ 9號《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝ 247。 （ 4）改建、擴建幼兒園領(lǐng)用外購材料 200公斤，不含稅單價為 50元，共 10000元，擴建幼兒園領(lǐng)用乙產(chǎn)品 1臺。 根據(jù)上述資料，回答下列問題： ？ ？ ？ [答疑編號 3942020507] 『正確答案』 =[508000+6000 （ 1+10%） 21] 17%=91562 （元） =（ 50000+10000+20208 ） 17%= 12920（元） =91562（ 7000012920） =34482（元） 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算 一、應(yīng)納稅額的計算 *** 應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額 征收率 3% 注意： —— 不含增值稅稅額、含價外費用 的銷售額； ；但是購進稅款收款機可以抵扣進項稅額；自2020年 12月 1日起， 增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 （ 1＋ 3%） 【例題 單選題】某小規(guī)模電器修理部 2020年 4月取得修理收入 20600元，當月出售一臺使用過的進口舊設(shè)備，收取價稅合計數(shù) 123600元，當月應(yīng)納增值稅（ ）元。 二、混合銷售行為 *** ： 一項銷售行為 既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。 制造企業(yè)銷售服裝時送貨上門 [答疑編號 3942020603] 『正確答案』 C 『答案解析』一般情況下，以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為繳納營業(yè)稅，所以選項 A、 B、D應(yīng)當征收營業(yè)稅。 額時： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計 247。 第七節(jié) 進口貨物征稅（海關(guān)代征） 一、進口貨物的征稅范圍及納稅人 ** 申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。 【例題 假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額 80萬元。 四、進口貨物的稅收管理 ** 納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海 關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起 15日內(nèi)。 【例題 但對列舉的 12類出口貨物特準退稅 免稅但不予退稅的貨物 貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅 、古舊圖書 有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙 計劃內(nèi) 的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅 其他 非計劃內(nèi) 出口的卷煙 照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅 的貨物免稅 出口不免稅也不退稅的貨物 （除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貿(mào)易以外） 計劃外 出口的原油 但國家計劃內(nèi)出口的原油退稅 視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅 、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品 （或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品 。 多選題】（ 2020年）下列各項中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有（ ）。 [答疑編號 3942020608] 『正確答案』 ABD 『答案解析』國家計劃內(nèi)出口的原油可以辦理退稅。 2.“ 抵稅 ” ：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等 應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂 內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。 計算題】（例 24）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 [答疑編號 3942020701] 『正確答案』 （ 1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200 （ 17%－ 13%）＝ 8（萬元） （ 2）當期應(yīng)納稅額＝ 10017% －（ 34－ 8）－ 3＝ 17－ 26－ 3＝－ 12（萬元） 即期末留抵稅額為 12萬元。上期末留抵稅款 5萬元。 [答疑編號 3942020702] 『正確答案』 （ 1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200 （ 17%－ 13%）＝ 8（萬元） （ 2）當期應(yīng)納稅額＝ 10017% －（ 68－ 8）－ 5＝ 17－ 60－ 5＝－ 48（萬元） （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 20013% ＝ 26（萬元） （ 4）當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時： 當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額 即該企業(yè)當期應(yīng)退稅額＝ 26（萬元） （ 5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額 該企業(yè)當期免抵稅額＝ 26－ 26＝ 0（萬元） （ 6） 6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 22（ 48－ 26）萬元。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 100萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣 200萬元。 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的購進金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。 [答疑編號 3942020704] 『正確答案』應(yīng)退稅額 =20202013% ＝ 5200（元） 【例題 [答疑編號 3942020706] 『正確答案』 A 『答案解析』外貿(mào)企業(yè)出口適用先征后退