【正文】 稅人， 2020年 4月 1日向某小賣(mài)部銷(xiāo)售白酒，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金1000元，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠(chǎng) 4月份應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 （ 1）如果產(chǎn)品不含稅售價(jià) 158元，如何確定銷(xiāo)售額？ （ 2）如果為新產(chǎn)品，無(wú)產(chǎn)品售價(jià)，如何確定銷(xiāo)售額？ [答疑編號(hào) 3942020308] 『正確答案』 （ 1）產(chǎn)品不含稅售價(jià) 158元， 銷(xiāo)售額 =400158=63200 （元） （ 2）無(wú)產(chǎn)品售價(jià) 銷(xiāo)售額＝ 40090 （ 1+10%） =39600（元） 【例題 （三）含稅銷(xiāo)售額的換算 （不含稅）銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額 /（ 1＋ 13%或 17%） 價(jià)格是否含增值稅的判斷：（ 1）發(fā)票 —— 普通發(fā)票銷(xiāo)售額含稅；（ 2）行業(yè) —— 零售行業(yè)銷(xiāo)售額含稅；（ 3）業(yè)務(wù) —— 價(jià)外費(fèi)用含稅。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠(chǎng) 2020年 3月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為（ ）元。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià) 13% 用收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品：采購(gòu)成本 =買(mǎi)價(jià)87% 買(mǎi)價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅 煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款 （ 1＋ 10%） 10%為價(jià)外補(bǔ)貼 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額 20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）13% 購(gòu)進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13% 以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) （ 1）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)過(guò)程中所支付 的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即 運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金 ） 7% 注意： （ 1） 支付 運(yùn)費(fèi)，可以計(jì)算抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷(xiāo)售貨物時(shí) 收取 運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （ 2） 計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi) =運(yùn)費(fèi)金額 93% 品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，可以按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上 注明的運(yùn) 費(fèi)和建設(shè)基金 （ 3）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月1日以后開(kāi)具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 （ 4）一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸 代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票 、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 5）自 2020年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的 新版貨運(yùn)發(fā)票 —— 還包括 2020年 1月 1日后上海市的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 注意：自 2020年 10月 1日起，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā) ，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。 單選題】（ 2020年）某卷煙廠(chǎng) 2020年 6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 單選題】（ 2020年）下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。 統(tǒng) [答疑編號(hào) 3942020404] 『正確答案』 B 『答案解析』外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以選項(xiàng) A、 C、 D不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 *** （一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（第十節(jié) 征收管理 “ 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ” ） 銷(xiāo)售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天 增加： 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨 物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬， 但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的 ，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 托收承付和委托銀行收款 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷(xiāo)和分期收款 為 書(shū)面合同約定 的收款日期的當(dāng)天， 無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 委托他人代銷(xiāo)貨物 收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單、收到全部或者部分貨款的當(dāng)天、發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn) 180天的當(dāng)天三者中較早一方 其他視同銷(xiāo)售行為 貨物移送的當(dāng)天 應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 —— 發(fā)票認(rèn)證時(shí)間： 180天。 （二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （ 17%） 7% ＝ （萬(wàn)元） ，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)，賬面成本為 86500元（包括運(yùn)費(fèi)成本 640元）。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本 稅率 當(dāng)期實(shí)際成本 =買(mǎi)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用 用公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 某制藥廠(chǎng)為增值稅一般納稅人， 3月份銷(xiāo)售應(yīng)稅藥品取得含稅收入 117萬(wàn)元，銷(xiāo)售免稅藥品 50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款，應(yīng)稅藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情 況，則該制藥廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。 多選題】（ 2020年原制度）企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（ ）。 5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款 120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 ，當(dāng)月按平價(jià)全部銷(xiāo)售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利 萬(wàn)元。 （七）金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理（了解） 總結(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算 —— 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法 增值稅應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 稅率 一般規(guī)定 價(jià)款 +價(jià)外費(fèi)用 特殊情況 折扣、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物、包裝物押金、包裝物租金、 銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn) 8種視同銷(xiāo)售 銷(xiāo)售額確定的順序；組成計(jì)稅價(jià)格的公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣 以票抵稅；計(jì)算抵稅 不準(zhǔn)抵扣 不作進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （八）應(yīng)納稅額計(jì)算舉例 【例題 （ 4）銷(xiāo)售 2020年 1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē) 5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷(xiāo)售額 ；該摩托車(chē)原值每輛 。 以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè) 5月份應(yīng)繳納的增值稅額。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬(wàn)元） （ 3）自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 20 （ 1＋ 10%） 17% ＝ （萬(wàn)元） （ 4）財(cái)稅［ 2020］ 9號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 銷(xiāo)售使用過(guò)的摩托車(chē)應(yīng)納稅額＝ 247。 （ 4）改建、擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用外購(gòu)材料 200公斤，不含稅單價(jià)為 50元，共 10000元，擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用乙產(chǎn)品 1臺(tái)。 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題： ？ ？ ？ [答疑編號(hào) 3942020507] 『正確答案』 =[508000+6000 （ 1+10%） 21] 17%=91562 （元） =（ 50000+10000+20208 ） 17%= 12920（元） =91562（ 7000012920） =34482（元） 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 *** 應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷(xiāo)售額 征收率 3% 注意： —— 不含增值稅稅額、含價(jià)外費(fèi)用 的銷(xiāo)售額； ；但是購(gòu)進(jìn)稅款收款機(jī)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；自2020年 12月 1日起， 增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 （ 1＋ 3%） 【例題 單選題】某小規(guī)模電器修理部 2020年 4月取得修理收入 20600元，當(dāng)月出售一臺(tái)使用過(guò)的進(jìn)口舊設(shè)備，收取價(jià)稅合計(jì)數(shù) 123600元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）元。 二、混合銷(xiāo)售行為 *** ： 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為 既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。 制造企業(yè)銷(xiāo)售服裝時(shí)送貨上門(mén) [答疑編號(hào) 3942020603] 『正確答案』 C 『答案解析』一般情況下，以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅，所以選項(xiàng) A、 B、D應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 額時(shí)： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 247。 第七節(jié) 進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征） 一、進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人 ** 申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。 【例題 假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額 80萬(wàn)元。 四、進(jìn)口貨物的稅收管理 ** 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海 關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起 15日內(nèi)。 【例題 但對(duì)列舉的 12類(lèi)出口貨物特準(zhǔn)退稅 免稅但不予退稅的貨物 貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅 、古舊圖書(shū) 有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙 計(jì)劃內(nèi) 的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅 其他 非計(jì)劃內(nèi) 出口的卷煙 照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅 的貨物免稅 出口不免稅也不退稅的貨物 （除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外） 計(jì)劃外 出口的原油 但國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油退稅 視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅 、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品 （或總廠(chǎng)）成員企業(yè)（或分廠(chǎng)）產(chǎn)品 。 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3942020608] 『正確答案』 ABD 『答案解析』國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油可以辦理退稅。 2.“ 抵稅 ” ：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等 應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂 內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。 計(jì)算題】（例 24）某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 [答疑編號(hào) 3942020701] 『正確答案』 （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200 （ 17%－ 13%）＝ 8（萬(wàn)元） （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 10017% －（ 34－ 8）－ 3＝ 17－ 26－ 3＝－ 12（萬(wàn)元） 即期末留抵稅額為 12萬(wàn)元。上期末留抵稅款 5萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3942020702] 『正確答案』 （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200 （ 17%－ 13%）＝ 8（萬(wàn)元） （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 10017% －（ 68－ 8）－ 5＝ 17－ 60－ 5＝－ 48（萬(wàn)元） （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 20013% ＝ 26（萬(wàn)元） （ 4）當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 26（萬(wàn)元） （ 5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝ 26－ 26＝ 0（萬(wàn)元） （ 6） 6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 22（ 48－ 26）萬(wàn)元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 100萬(wàn)元。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣 200萬(wàn)元。 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的購(gòu)進(jìn)金額、依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料退稅額。 [答疑編號(hào) 3942020704] 『正確答案』應(yīng)退稅額 =20202013% ＝ 5200（元） 【例題 [答疑編號(hào) 3942020706] 『正確答案』 A 『答案解析』外貿(mào)企業(yè)出口適用先征后退