【正文】 加工生產(chǎn)卷煙 200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中 20箱銷售給煙草批發(fā)商 N企業(yè)，取得含稅銷售收入； 80箱銷售給煙草零 售商 Y專賣店，取得不含稅銷售收入 320萬(wàn)元； 100箱作為股本與 F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商 Z公司。 （ 2）計(jì)算集團(tuán)公司向 N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ ）+200250200= （元） =（萬(wàn)元） （ 2）應(yīng)納消費(fèi)稅為零。 VS增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅法 （ 1）外購(gòu)已稅消費(fèi)品 期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 ＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。 （ 2）購(gòu)進(jìn) —— 從工業(yè)購(gòu)進(jìn)、或進(jìn)口、或委托加工 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消 費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。選項(xiàng) B，已經(jīng)停止扣除。 [答疑編號(hào) 3942030304] 『正確答案』 B 『答案解析』消費(fèi)稅列舉購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，才能扣除。 [答疑編號(hào) 3942030305] 『正確答案』 （ 1）煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為 30% （ 2）當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià) =20＋ 5010=60（萬(wàn)元） （ 3）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額 =6030%=18 （萬(wàn)元） 【例題 應(yīng)納消費(fèi)稅 =9010%=9 （萬(wàn)元） 【例題 將剩余 100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤 150元。 （ 3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 （ 110%） 10%= （萬(wàn)元） （ 3）本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅 =1800100247。 【例題 [答疑編號(hào) 3942030308] 『正確答案』 （ 1）外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 500 （ 1+10%） （ 1+20%） 13%+107% ＝ （萬(wàn)元） （ 2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（ 260+10+5） 20% ＝ 27520 %＝ 55（萬(wàn)元） （ 3）每條價(jià)格＝（ 275＋ 55+150 ） 247。 （ 17%） 7% ＝ （萬(wàn)元） （ 8）企業(yè) 6月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅＝ －（ ++－ ）＝ （萬(wàn)元） （ 9） A卷煙單價(jià)＝ 13500247。 二、納稅地點(diǎn) 消費(fèi)稅主要是核算地納稅。 （市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有（ ） ，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 ，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 ，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ，應(yīng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅 [答疑編號(hào) 3942030401] 『正確答案』 AD 『答案解析』選項(xiàng) B、 C不符合消費(fèi)稅的規(guī)定。 本章總結(jié) 各節(jié)內(nèi)容 知識(shí)點(diǎn) 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 熟悉納 稅人 熟悉生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)、零售各個(gè)環(huán)節(jié)征稅的規(guī)定；尤其注意金銀首飾的計(jì)稅依據(jù) 第二節(jié) 稅目與稅率 注意各稅目的內(nèi)容；三種征稅方式 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 掌握銷售額、銷售數(shù)量的規(guī)定；熟悉非獨(dú)立核算門市部，品牌使用費(fèi)，從高適用稅率的規(guī)定；掌握換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)時(shí)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定。新的資源稅暫行條例于2020年 11月 1日?qǐng)?zhí)行。對(duì) 出口 應(yīng)稅產(chǎn)品也 不退（免） 已納的資源稅。 【例題 納稅人在開采主礦產(chǎn)品過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。進(jìn)口天然氣不征收資源稅 。 三、扣繳義務(wù)人適用的單位稅額 、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位， 按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)， 依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。 品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。 選礦比 鹽 納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工 固體鹽，按 固體鹽稅額 征稅；納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其 加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 [答疑編號(hào) 3942070104] 『正確答案』 D 『答案解析』納稅人開采原煤銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為銷售數(shù)量。 A. 16萬(wàn)元 B. C. 22萬(wàn)元 D. 36萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3942070105] 『正確答案』 D 『答案解析』該鋅礦應(yīng)繳納資源稅＝（ 80000＋ 30000247。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 （煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。 【例題 當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅＝（ 6100+5） 50008% ＝ 2442020（元） 二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅 【例題 多選題】（ 2020年考題）下列各項(xiàng)中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（ ）。 代扣代繳 的資源稅，應(yīng)當(dāng)向 收購(gòu)地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 【例題 第八章 土地增值稅法 本章考情 分析 本章屬于小稅種中的重點(diǎn)章節(jié)。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 土地增值稅是對(duì) 有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有 土地 使用權(quán) 及地上建筑物和其他附著物 產(chǎn)權(quán) ，取得 增值收入 的 單位和個(gè)人 征收的一種稅。多選題】轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的（ ），是土地增值稅的納稅義務(wù)人。凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)的出租），不征收土地增值稅 ② 征稅范圍不包括國(guó)有土地使用權(quán) 出讓 所取得的收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 是否取得收入 征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓，但未取得收入的行為，如房地產(chǎn)的繼承 （ 1） 有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有 土地 使用權(quán)，不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓所取得的收入 （ 2）地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓 （ 3）存量房地產(chǎn)的買賣 （二）具體情況判定 **（常與稅收優(yōu)惠結(jié)合在 一起考選擇題） 具體情形 征稅 不征稅或免稅 承、贈(zèng)與 非公益性贈(zèng)與 （ 1）房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅征稅范圍 （ 2）贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人、 公益性贈(zèng)與 不屬于土地增值稅征稅范圍 2 房地產(chǎn)的出租 房地產(chǎn)的出租不屬于土地增值稅征稅范圍 押 以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓 抵押期間，不征收土地增值稅 換 單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換 個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免征 投資、聯(lián)營(yíng) 投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的；或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以 建造的 商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的 投資方與被投資方都未從事房地產(chǎn)開發(fā)的，暫免征稅 建成后轉(zhuǎn)讓 建成后按比例分房自用，暫免征稅 企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征稅；代建 房；房地產(chǎn)重新評(píng)估不屬于征稅范圍 第二節(jié) 稅率 ** 四級(jí)超率累進(jìn)稅率 級(jí)數(shù) 增值額占扣除項(xiàng)目金額比例 稅率 速算扣除系數(shù) 1 50%以下（含 50%） 30% 0 2 超過(guò) 50%～ 100%（含 100%） 40% 5% 3 超過(guò) 100%～ 200%（含 200%） 50% 15% 4 200%以上 60% 35% 【例題 第三節(jié) 應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目 *** 增值額 =應(yīng)稅收入 扣除項(xiàng)目金額 一、應(yīng)稅收入的確定 包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。 ③ 既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收 用 不按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，而是按稅法的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除 （ 1）利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的 允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本） 5%以內(nèi) 注意： ① 利息最高不能超過(guò) 按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額 ② 利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除 ③ 對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除 （ 2）利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的 允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本） 10%以內(nèi) 全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除 ① 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述 2 項(xiàng)所述兩種辦法 ② 土地 增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 中計(jì)算扣除 有關(guān)的稅金 （ 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加 （ 2）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、 印花稅 、城建稅、教育費(fèi)附加、 印花稅、購(gòu)入時(shí)的契稅（需提供契稅完稅憑證） （ 1）僅適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人 （ 2）加計(jì)扣除額 =（取得土地使用權(quán)所支付的金額 +房地產(chǎn)開發(fā)成本）20% 例題： 1.（ 2020 年單選題）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng) 目時(shí)，允許單獨(dú)扣除的稅金是（ ）。 3.（ 2020年單選題）某國(guó)有企業(yè) 2020 年 5 月在 市區(qū) 購(gòu)置一棟辦公樓，支付價(jià)款 8000 萬(wàn)元。 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3942080105] 『正確答案』 B 『答案解析』扣除項(xiàng)目有 3 項(xiàng)：（ 1）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和繳納的有關(guān)費(fèi)用，本題沒有涉及；（ 2）房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià) 成新度折扣率＝ 1202070%＝ 8400（萬(wàn)元）；（ 3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金 =（ 10000－ 8000） 5%（ 1+7%+3%） +10000%＝ 115（萬(wàn)元）。 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3942080106] 『正確答案』 C 『答案解析』 ，所以按照購(gòu)房發(fā)票所載金額從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì) 5%扣除， 600（ 1+45%） =720（萬(wàn)元）； 繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加 =（ 1000600） 5%（ 1+5%+3%） =（萬(wàn)元）（差額繳納營(yíng)業(yè)稅）；轉(zhuǎn)讓辦公樓繳納的印花稅 萬(wàn)元； ，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為 “與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 ”予以扣除，但不作為加計(jì) 5%的基數(shù)，所以可以扣除的金額合計(jì)數(shù)為 720+++18=（萬(wàn)元）。 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3942080201] 『正確答案』 B 『答案解析』 計(jì)算扣除金額＝ 4800＋ 480010%＋ 770＋ 480020%＝ 7010（萬(wàn)元） 計(jì)算土地增值額＝ 14000－ 7010＝ 6990（萬(wàn)元） 計(jì)算增值率＝ 6990247。該生產(chǎn)企業(yè)銷售辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅（ ）。在開發(fā)過(guò)程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì) 5800 萬(wàn)元；發(fā)生的利息費(fèi)用為 300 萬(wàn)元，不高于同期限貸款利率并能提供金融機(jī)構(gòu)的證明。 （說(shuō)明：該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%；教育費(fèi)附加征收率為 3%；契稅稅率為 3%；其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例為 5%） 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 （ 4）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本。 [答疑編號(hào) 3942080203] 『正確答案』 （ 1）營(yíng)業(yè)稅 =140005%+605%=700+3=703（萬(wàn)元） （ 2）城建稅和教育費(fèi)附加 =703（ 7%+3%） =（萬(wàn)元） （ 3）土地成本 =（ 6000+60003%） 70%80%=（萬(wàn)元） （ 4）開發(fā)成本 =5800 80%=4640（萬(wàn)元） （ 5）開發(fā)費(fèi)用 =30080%+（ +4640） 5%=240+=（萬(wàn)元） （ 6）扣除項(xiàng)目金額 =+4640++140005%（ 1+7%+3%） +（ +4640） 20%=11136（萬(wàn)元） 寫字樓土地增值稅的增值額 =1400011136=2864（萬(wàn)元） （ 7）增值率＝ 2864／ 11136100%=% 應(yīng)繳納的土地增值稅 =286430%=（萬(wàn)元） 三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算 *** （一）土地增值稅的清算單位 以國(guó)家有關(guān)部門 審批的房地 產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目 為單位進(jìn)