【正文】 加工生產(chǎn)卷煙 200箱交由集團公司收回，集團公司將其中 20箱銷售給煙草批發(fā)商 N企業(yè)，取得含稅銷售收入； 80箱銷售給煙草零 售商 Y專賣店，取得不含稅銷售收入 320萬元； 100箱作為股本與 F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商 Z公司。 （ 2）計算集團公司向 N企業(yè)銷售卷煙應繳納的消費稅。 （ ）+200250200= （元） =（萬元） （ 2）應納消費稅為零。 VS增值稅的購進扣稅法 （ 1）外購已稅消費品 期初庫存的外購應稅消費品買價 +當期購進的外購應稅消費品買價 期末庫存的外購應稅消費品買價 =當期準予扣除的外購應稅消費品買價 外購應稅消費品適用稅率 ＝當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款 外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。 （ 2）購進 —— 從工業(yè)購進、或進口、或委托加工 允許扣除已納稅款的應稅消 費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。選項 B，已經(jīng)停止扣除。 [答疑編號 3942030304] 『正確答案』 B 『答案解析』消費稅列舉購進的應稅消費品，才能扣除。 [答疑編號 3942030305] 『正確答案』 （ 1）煙絲適用的消費稅稅率為 30% （ 2）當期準許扣除的外購煙絲買價 =20＋ 5010=60（萬元） （ 3）當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額 =6030%=18 （萬元） 【例題 應納消費稅 =9010%=9 （萬元） 【例題 將剩余 100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤 150元。 （ 3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅。 （ 110%） 10%= （萬元） （ 3）本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅 =1800100247。 【例題 [答疑編號 3942030308] 『正確答案』 （ 1）外購煙葉可以抵扣的進項稅額＝ 500 （ 1+10%） （ 1+20%） 13%+107% ＝ （萬元） （ 2）進口卷煙應繳納的關(guān)稅＝（ 260+10+5） 20% ＝ 27520 %＝ 55（萬元） （ 3）每條價格＝（ 275＋ 55+150 ） 247。 （ 17%） 7% ＝ （萬元） （ 8）企業(yè) 6月份國內(nèi)銷售應繳納的增值稅＝ －（ ++－ ）＝ （萬元） （ 9） A卷煙單價＝ 13500247。 二、納稅地點 消費稅主要是核算地納稅。 （市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向納稅人機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。 多選題】（ 2020年）下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有（ ） ，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅 ，分支機構(gòu)應向總機構(gòu)申報納稅 ，由委托方向受托方所在地主管稅務機關(guān)申報納稅 ，應向納稅人機構(gòu)所在地或居住地申報納稅 [答疑編號 3942030401] 『正確答案』 AD 『答案解析』選項 B、 C不符合消費稅的規(guī)定。 本章總結(jié) 各節(jié)內(nèi)容 知識點 第一節(jié) 納稅義務人與征稅范圍 熟悉納 稅人 熟悉生產(chǎn)、委托加工、進口、批發(fā)、零售各個環(huán)節(jié)征稅的規(guī)定；尤其注意金銀首飾的計稅依據(jù) 第二節(jié) 稅目與稅率 注意各稅目的內(nèi)容；三種征稅方式 第三節(jié) 計稅依據(jù) 掌握銷售額、銷售數(shù)量的規(guī)定；熟悉非獨立核算門市部，品牌使用費，從高適用稅率的規(guī)定；掌握換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務時計稅依據(jù)的規(guī)定。新的資源稅暫行條例于2020年 11月 1日執(zhí)行。對 出口 應稅產(chǎn)品也 不退（免） 已納的資源稅。 【例題 納稅人在開采主礦產(chǎn)品過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。進口天然氣不征收資源稅 。 三、扣繳義務人適用的單位稅額 、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位， 按照本單位應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準， 依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。 品銷售數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。 選礦比 鹽 納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工 固體鹽，按 固體鹽稅額 征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其 加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。 [答疑編號 3942070104] 『正確答案』 D 『答案解析』納稅人開采原煤銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為銷售數(shù)量。 A. 16萬元 B. C. 22萬元 D. 36萬元 [答疑編號 3942070105] 『正確答案』 D 『答案解析』該鋅礦應繳納資源稅＝（ 80000＋ 30000247。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。 （煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。 【例題 當月應繳納資源稅＝（ 6100+5） 50008% ＝ 2442020（元） 二、出口應稅產(chǎn)品不退（免）資源稅 【例題 多選題】（ 2020年考題）下列各項中，符合資源稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（ ）。 代扣代繳 的資源稅，應當向 收購地 主管稅務機關(guān)繳納。 【例題 第八章 土地增值稅法 本章考情 分析 本章屬于小稅種中的重點章節(jié)。 第一節(jié) 納稅義務人與征稅范圍 土地增值稅是對 有償轉(zhuǎn)讓國有 土地 使用權(quán) 及地上建筑物和其他附著物 產(chǎn)權(quán) ，取得 增值收入 的 單位和個人 征收的一種稅。多選題】轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的（ ），是土地增值稅的納稅義務人。凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)的出租），不征收土地增值稅 ② 征稅范圍不包括國有土地使用權(quán) 出讓 所取得的收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 是否取得收入 征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓，但未取得收入的行為，如房地產(chǎn)的繼承 （ 1） 有償轉(zhuǎn)讓國有 土地 使用權(quán)，不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入 （ 2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓 （ 3）存量房地產(chǎn)的買賣 （二）具體情況判定 **（常與稅收優(yōu)惠結(jié)合在 一起考選擇題） 具體情形 征稅 不征稅或免稅 承、贈與 非公益性贈與 （ 1）房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅征稅范圍 （ 2）贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人、 公益性贈與 不屬于土地增值稅征稅范圍 2 房地產(chǎn)的出租 房地產(chǎn)的出租不屬于土地增值稅征稅范圍 押 以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓 抵押期間，不征收土地增值稅 換 單位之間進行房地產(chǎn)交換 個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免征 投資、聯(lián)營 投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的；或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以 建造的 商品房進行投資和聯(lián)營的 投資方與被投資方都未從事房地產(chǎn)開發(fā)的，暫免征稅 建成后轉(zhuǎn)讓 建成后按比例分房自用，暫免征稅 企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征稅；代建 房；房地產(chǎn)重新評估不屬于征稅范圍 第二節(jié) 稅率 ** 四級超率累進稅率 級數(shù) 增值額占扣除項目金額比例 稅率 速算扣除系數(shù) 1 50%以下（含 50%） 30% 0 2 超過 50%～ 100%（含 100%） 40% 5% 3 超過 100%～ 200%（含 200%） 50% 15% 4 200%以上 60% 35% 【例題 第三節(jié) 應稅收入與扣除項目 *** 增值額 =應稅收入 扣除項目金額 一、應稅收入的確定 包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益。 ③ 既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關(guān)可以核定征收 用 不按實際發(fā)生額進行扣除，而是按稅法的標準計算扣除 （ 1）利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)貸款證明的 允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本） 5%以內(nèi) 注意： ① 利息最高不能超過 按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額 ② 利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除 ③ 對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除 （ 2）利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的 允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本） 10%以內(nèi) 全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除 ① 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用上述 2 項所述兩種辦法 ② 土地 增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應調(diào)整至 “ 財務費用 ” 中計算扣除 有關(guān)的稅金 （ 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加 （ 2）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、 印花稅 、城建稅、教育費附加、 印花稅、購入時的契稅（需提供契稅完稅憑證） （ 1）僅適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人 （ 2）加計扣除額 =（取得土地使用權(quán)所支付的金額 +房地產(chǎn)開發(fā)成本）20% 例題： 1.（ 2020 年單選題）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項 目時，允許單獨扣除的稅金是（ ）。 3.（ 2020年單選題）某國有企業(yè) 2020 年 5 月在 市區(qū) 購置一棟辦公樓，支付價款 8000 萬元。 萬元 萬元 萬元 萬元 [答疑編號 3942080105] 『正確答案』 B 『答案解析』扣除項目有 3 項：（ 1）取得土地使用權(quán)所支付的地價款和繳納的有關(guān)費用，本題沒有涉及；（ 2）房屋及建筑物的評估價格＝重置成本價 成新度折扣率＝ 1202070%＝ 8400（萬元）；（ 3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金 =（ 10000－ 8000） 5%（ 1+7%+3%） +10000%＝ 115（萬元）。 萬元 萬元 萬元 萬元 [答疑編號 3942080106] 『正確答案』 C 『答案解析』 ，所以按照購房發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計 5%扣除， 600（ 1+45%） =720（萬元）； 繳納營業(yè)稅、城建稅及附加 =（ 1000600） 5%（ 1+5%+3%） =（萬元）（差額繳納營業(yè)稅）；轉(zhuǎn)讓辦公樓繳納的印花稅 萬元； ，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為 “與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 ”予以扣除，但不作為加計 5%的基數(shù)，所以可以扣除的金額合計數(shù)為 720+++18=（萬元）。 萬元 萬元 萬元 萬元 [答疑編號 3942080201] 『正確答案』 B 『答案解析』 計算扣除金額＝ 4800＋ 480010%＋ 770＋ 480020%＝ 7010（萬元） 計算土地增值額＝ 14000－ 7010＝ 6990（萬元） 計算增值率＝ 6990247。該生產(chǎn)企業(yè)銷售辦公樓應繳納土地增值稅（ ）。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和材料費共計 5800 萬元；發(fā)生的利息費用為 300 萬元，不高于同期限貸款利率并能提供金融機構(gòu)的證明。 （說明：該公司適用的城市維護建設(shè)稅稅率為 7%；教育費附加征收率為 3%；契稅稅率為 3%；其他開發(fā)費用扣除比例為 5%） 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 （ 4）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應扣除的開發(fā)成本。 [答疑編號 3942080203] 『正確答案』 （ 1）營業(yè)稅 =140005%+605%=700+3=703（萬元） （ 2）城建稅和教育費附加 =703（ 7%+3%） =（萬元） （ 3）土地成本 =（ 6000+60003%） 70%80%=（萬元） （ 4）開發(fā)成本 =5800 80%=4640（萬元） （ 5）開發(fā)費用 =30080%+（ +4640） 5%=240+=（萬元） （ 6）扣除項目金額 =+4640++140005%（ 1+7%+3%） +（ +4640） 20%=11136（萬元） 寫字樓土地增值稅的增值額 =1400011136=2864（萬元） （ 7）增值率＝ 2864／ 11136100%=% 應繳納的土地增值稅 =286430%=（萬元） 三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算 *** （一）土地增值稅的清算單位 以國家有關(guān)部門 審批的房地 產(chǎn)開發(fā)項目 為單位進