【正文】 ★★★補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷(xiāo)商品 貸：代銷(xiāo)商品款 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷(xiāo)商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷(xiāo)商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對(duì)存貨金額的影響為零。 (終值，不是現(xiàn)值 ) 借：原材料 (實(shí)際成本＋相關(guān)稅費(fèi) ) 貸：資本公積 (差額 ) 遞延稅款 (實(shí)際成本現(xiàn)行稅率 ) 銀行存款 (相關(guān)稅費(fèi) ) ******外商投資企業(yè)接受損贈(zèng)的： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購(gòu)入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差 異（藍(lán)或紅數(shù)） ******鄭慶華的總結(jié) (20xx)：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。 ②、對(duì)于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。 B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。應(yīng)確認(rèn)損失 /收益 由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的 初投成本＝追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本 三、新投資成本 收到分配的投資前累積盈余： 新投資成本＝ 初始成本－收到的現(xiàn)金股利 權(quán)益法 下， 新投資成本＝ 初始成本177。損益調(diào)整 — 跌價(jià)準(zhǔn)備 B、凈損益只通過(guò) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 企業(yè) (損益調(diào)整 )” 科目 C、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下時(shí)，暫停股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)。 重點(diǎn)掌握：必考?。?！ 步驟要點(diǎn)： ①、對(duì)原投資的追溯調(diào)整 A、計(jì)算投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 B、計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額 C、應(yīng)確認(rèn)的收益 D、對(duì)以前年度損益的累積影響數(shù) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙（成本） 權(quán)益份額 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會(huì)計(jì) 第 19頁(yè) 一乙（損益） 期間收益一期間差額分?jǐn)? 一乙（差額） 未分?jǐn)偟牟铑~ 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 成本法下 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 累積影響數(shù) ******括號(hào)里的三級(jí)科目不能像這樣簡(jiǎn)寫(xiě)的，這里僅僅是為了排版方便。 B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場(chǎng)變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化 C、被投單位因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生 嚴(yán)重惡化，如清理、清算 核算：（與壞賬準(zhǔn)備的核算是一樣的） ①、跌價(jià)準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提 ②、 當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 (=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額 — 已提數(shù) ),計(jì)入當(dāng) 期 損益 借：投資收益 — 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ③、已確認(rèn)的損失的價(jià)值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ④、處理時(shí)，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無(wú)償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價(jià)值＋必要附帶費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 三、折舊 影響折舊的因素 ①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法 不提折舊的 兩種情況（折舊的范圍擴(kuò)大了） ①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會(huì)計(jì) 第 23頁(yè) ②、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（不一定是全額計(jì)入了 !!） 五、固定資產(chǎn)處置 。 租入的固定資產(chǎn) ①、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊 ②、融資租入的固定資產(chǎn)：（第十五章講的夠細(xì)的了） 改建、擴(kuò)建：原帳面價(jià)值 ＋改造支出－ 變價(jià)收入 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：（看十六章） 非貨幣性交易換入的：（看十七章） 受贈(zèng)的： ①、捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明金額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ②、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的 A、存在活躍市場(chǎng)的，市場(chǎng)價(jià)格估計(jì) +相關(guān)稅費(fèi) B、不存在活躍市場(chǎng)的，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。 利息的處理 ①、一次還本付息的： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 應(yīng)計(jì)利息 第 20頁(yè) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會(huì)計(jì) 貸：投資收益 ②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的?。? 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 處置：記得同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 十、可轉(zhuǎn)換公司債券 在轉(zhuǎn)換之前，記得提足到轉(zhuǎn)換時(shí)之前的長(zhǎng)期債券投資的利息 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 A公司 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 一債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 十一、委托貸款 科目設(shè)置： “ 委托貸款 ” 一級(jí)科目，下設(shè) “ 本金 ” 、 “ 利息 ” 、 “ 減值準(zhǔn)備 ” 二級(jí)科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在 “ 短期投資 ” 、 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 反映。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤(rùn)，沖減投資成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X企業(yè) (投資成本 ) (被投企業(yè)權(quán)益份額 ) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X企業(yè) (投資差額 ) (差額 ) 貸：銀行存款 (初始投資成本 ) 借：投資收益 — 股權(quán)差額攤銷(xiāo) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X企業(yè) (投資差額 ) ②、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 不管被投企業(yè)盈虧，當(dāng)年分得利潤(rùn)都在 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X企業(yè) (損益調(diào)整 )”科目 被投單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投 資 — X企業(yè) (損益調(diào)整 ) (當(dāng)年凈利潤(rùn)比例 ) 貸：投資收益 (當(dāng)年凈利潤(rùn)比例 ) 宣布分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 (應(yīng)得金額 ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X企業(yè) (損益調(diào)整 ) (應(yīng)得金額 ) ******注意的幾個(gè)問(wèn)題： A、確認(rèn)凈虧損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限 ******賬面價(jià)值＝投資成本177。但不包括：評(píng)估、審計(jì)、咨詢費(fèi)，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 以現(xiàn)金購(gòu)入的： 初始成本＝價(jià)款＋稅＋費(fèi)用－已宣告未領(lǐng)取的股利 抵債方式：初始投資成本＝ 債權(quán)－壞帳準(zhǔn)備＋稅＋費(fèi)用177。 初始投資成本 ①、構(gòu)成：支付的全部?jī)r(jià)款、包括買(mǎi)價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。 ③、沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷(xiāo)售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 材料存貨的期末 計(jì)量 ①、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等 A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。 平時(shí)采購(gòu)時(shí)： 借：物資采購(gòu) 100（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入 “ 材料成本差異 ” ，分類(lèi)登記。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來(lái)越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng) CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。 如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無(wú)望收到貨 物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款 — 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。 在途貨幣資金 四、應(yīng)收票據(jù) 概念：僅限于 收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 ⑤、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或驗(yàn)貨單與貨物不符。付款期限 2個(gè)月。②、過(guò)去形成 所有者權(quán)益 ＝股東投入＋經(jīng)營(yíng)盈余 收入（掌握） ①、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，不是從偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生。 ⑤、及時(shí)性原則： 要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后， ⑥、明晰性原則：是要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用 確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 ①、 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。 我的個(gè)人網(wǎng)頁(yè)地址是 就去看看。 另外要避免漫無(wú)目的的學(xué)習(xí)，做好學(xué)習(xí)計(jì)劃，按計(jì)劃進(jìn)度學(xué)習(xí)是一種很好的學(xué)習(xí)方法。正確處理好教材與輔導(dǎo)書(shū)、習(xí)題 的關(guān)系非常重要。而傳統(tǒng)紙介質(zhì)學(xué)習(xí)則能做到專(zhuān)心至致、心無(wú)旁鶩。 二、十三條會(huì)計(jì)原則： (容易出客觀題 ) 會(huì)計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn) 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 ①、客觀性原則 ：會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)合法性 ②、可比性原則：（掌握） 要求會(huì)計(jì)核算按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算，企業(yè)之間指標(biāo)口徑一致，橫向之間相互可比 ③、一貫性原則：（掌握） 要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；變更條件： A、法律、法規(guī)要求； B、更恰當(dāng)反映 ④、相關(guān)性原則：要求會(huì)計(jì)信息能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 三、六大會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)的三個(gè)特征，缺一不可（掌握） ①、直接或間接地帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 ②、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制的 ③、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 負(fù)債的兩個(gè)特征：