【正文】 ②、融資租入的固定資產(chǎn)：（第十五章講的夠細(xì)的了） 改建、擴(kuò)建：原帳面價(jià)值 ＋改造支出－ 變價(jià)收入 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：（看十六章） 非貨幣性交易換入的：（看十七章） 受贈的： ①、捐贈方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明金額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ②、捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的 A、存在活躍市場的，市場價(jià)格估計(jì) +相關(guān)稅費(fèi) B、不存在活躍市場的，按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中說明。（不一定是全額計(jì)入了 !!） 五、固定資產(chǎn)處置 。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價(jià)值＋必要附帶費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 三、折舊 影響折舊的因素 ①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法 不提折舊的 兩種情況（折舊的范圍擴(kuò)大了） ①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計(jì) 第 23頁 ②、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí) 借：在建工程 工程 貸：銀行存款 B、工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 工程 投資 投資者投入的 ：投資各方確認(rèn)的價(jià)值 。 B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化 C、被投單位因市場競爭，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生 嚴(yán)重惡化，如清理、清算 核算：（與壞賬準(zhǔn)備的核算是一樣的） ①、跌價(jià)準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提 ②、 當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 (=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額 — 已提數(shù) ),計(jì)入當(dāng) 期 損益 借：投資收益 — 計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ③、已確認(rèn)的損失的價(jià)值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ④、處理時(shí)，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置時(shí)，按比例確認(rèn)。 重點(diǎn)掌握：必考?。?！ 步驟要點(diǎn)： ①、對原投資的追溯調(diào)整 A、計(jì)算投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 B、計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額 C、應(yīng)確認(rèn)的收益 D、對以前年度損益的累積影響數(shù) 借：長期股權(quán)投資一乙（成本） 權(quán)益份額 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計(jì) 第 19頁 一乙（損益） 期間收益一期間差額分?jǐn)? 一乙（差額） 未分?jǐn)偟牟铑~ 貸：長期股權(quán)投資一乙公司 成本法下 利潤分配一未分配利潤 累積影響數(shù) ******括號里的三級科目不能像這樣簡寫的，這里僅僅是為了排版方便。如果被投資企業(yè)的會計(jì)政策變更、重大會計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。損益調(diào)整 — 跌價(jià)準(zhǔn)備 B、凈損益只通過 “ 長期股權(quán)投資 — 企業(yè) (損益調(diào)整 )” 科目 C、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下時(shí)，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。 ②、不易分清的： 借：應(yīng)收股利 (當(dāng)年現(xiàn)金股利 ) 借或貸：長期股權(quán)投資 — X企業(yè) (差額 ) 貸：投資收益 (應(yīng)享有凈利潤比例 ) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計(jì) 第 17頁 投資年度以后的現(xiàn)金股利的處理 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利－投資后至上年 底累計(jì)凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******教材 74 頁要注意的 4點(diǎn)，都仔細(xì)看一看，理解了；重點(diǎn)注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。應(yīng)確認(rèn)損失 /收益 由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的 初投成本＝追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本 三、新投資成本 收到分配的投資前累積盈余： 新投資成本＝ 初始成本－收到的現(xiàn)金股利 權(quán)益法 下， 新投資成本＝ 初始成本177。 ③、 當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備 (＝ 當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額 — 已提數(shù) ),計(jì)入當(dāng) 期 損益 借：投資收益 — 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個(gè)持有期間的總收益 借：現(xiàn)金 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 (單項(xiàng)計(jì)提時(shí) ) 貸：短期投資 投資收益 ******總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調(diào)整。 B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。 ②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失 提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會計(jì)分錄。 ②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。 ②、存貨盤盈 借：原材料 (包裝物等 ) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的， 可沖減管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 ③、對于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差 異（藍(lán)或紅數(shù)） ******鄭慶華的總結(jié) (20xx)：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時(shí)（購入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。（原有的存貨數(shù)量＋本第 12頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計(jì) 次收貨數(shù)量） 本批發(fā) 貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本 后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一 五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法） 領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本 (期間費(fèi)用、在建工程等 ) 貸：原材料 ******如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程 (應(yīng)付福利費(fèi)等 ) 貸： 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 出售原材料：計(jì)入 “ 其它業(yè)務(wù)收入 ” 發(fā)出包裝物的核算 ①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ②、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費(fèi)用 (不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí) ) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí) ) 貸：包裝物 ③、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí) 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí) ) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí) ) 貸：包裝物 出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 B、收到租金，計(jì)入 “ 其它業(yè)務(wù)收入 ” C、收到出租、出借押金，記入 “ 其它應(yīng)付款 ” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它 應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng) ) ******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報(bào)廢時(shí)， 借：原材料 貸 ：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí) ) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí) ) 低值易耗品的攤銷方法 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計(jì) 第 13頁 ①、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用 ②、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半 ③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)? 六、存貨的簡化核算方法一計(jì)劃成本法 規(guī)定存貨的分類和計(jì)劃成本。 (終值，不是現(xiàn)值 ) 借：原材料 (實(shí)際成本＋相關(guān)稅費(fèi) ) 貸：資本公積 (差額 ) 遞延稅款 (實(shí)際成本現(xiàn)行稅率 ) 銀行存款 (相關(guān)稅費(fèi) ) ******外商投資企業(yè)接受損贈的： 借：原材料 貸：