【正文】 的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅 5％。 ③、電信部門自己銷售的這些尋呼機(jī)、手機(jī)并提供相應(yīng)勞務(wù)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，如果單純的買手機(jī)、呼機(jī)這些通訊器材的話，不提供相應(yīng)勞務(wù)，應(yīng)該交增值稅。 ③、照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)，附帶也提供鏡框、像 冊(cè)等貨物，屬于混合銷售行為，按其體服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。 ①、預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時(shí)征增值稅 ②、在施工現(xiàn)場(chǎng)制作的，征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅 郵電業(yè)務(wù) ①、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥是征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品是征收營(yíng)業(yè)稅的，而郵政部門賣時(shí)交營(yíng)業(yè)稅，郵政單位以外的其他單位和個(gè)人銷售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 (全額 ) ②、物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。 ②、福利彩票（ NEW！?。? A、福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售收入，不交營(yíng)業(yè)稅 B、其它單位代銷手續(xù)費(fèi)收入，要交稅 (不許百姓點(diǎn)燈？ ) ③、社保基金管理活動(dòng)取得的收入，交稅 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)或作用權(quán)。 ******打撈視同水運(yùn)征營(yíng)業(yè)稅 建筑業(yè)：包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業(yè)。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值 稅。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) ******上述兩個(gè)公式中，不考慮從量定額消費(fèi)稅 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 19頁 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅數(shù)量單位稅額＋組成計(jì)稅價(jià)適用稅率 十五、消費(fèi)稅出口退稅 與增值稅的重要區(qū)別：按應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計(jì)算。 ④、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝ (成本＋利潤(rùn) )247。 納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾 (鑲嵌首飾 )，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。 納稅人通 過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 委 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回?cái)?shù)量。下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。一般占 6分左右，計(jì)算題容易與增值稅、關(guān)稅等結(jié)合出題。未收到購(gòu)買方退還專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。 納稅申報(bào)：實(shí)踐性這么強(qiáng)，不會(huì)考的。 ******進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 不免不 退的貨物：國(guó)家對(duì)限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用這個(gè)政策的主要是：如計(jì)劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 應(yīng)納稅額的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 7日內(nèi) 十三、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點(diǎn)，重點(diǎn)） 可退免稅的出口 貨物 應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)前提條件： ①、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍的貨物 ②、報(bào)關(guān)、離境 ③、在財(cái)務(wù)怍作銷售處理 ④、出口收匯已核銷 又免又退的貨物 出口免稅是指對(duì)貨物 在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。公式：不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。分期付款的，全部款項(xiàng)支付完畢后才能抵扣。 (購(gòu)買的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng) VAT) 注意：購(gòu)買勞保用品 、辦公用品 可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。 ④、外購(gòu)貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，可扣： （運(yùn)費(fèi)金額＋建設(shè)基金） 7% （裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣） 運(yùn)輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進(jìn)行抵扣 。 (其它 酒類收取的包裝物押金， 無論是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均 并入當(dāng)期銷售額征稅 ) 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的 銷 售 （變化！?。? 變化一：廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷售已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨兩種，計(jì)算公式： [售價(jià)／ (1+4%)] 4%247。 ④ 、銷售折讓 —— 手續(xù)完備 （退貨證明） ，才可從銷售額中減除折讓。 在做計(jì)算題的時(shí)候，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人 ：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。 13%，而水果第 8 頁 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 稅法 罐頭要按 17%征。 b．經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的不交 VAT ，（按金融業(yè)征營(yíng)業(yè)稅） E、 轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 —— 一定要在得到代銷清單后開出 VAT專用發(fā)票。注意：是修理 動(dòng)產(chǎn) ，不是改良和制造 不動(dòng)產(chǎn) ) 特殊項(xiàng)目。 第 6 頁 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 稅法 地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地方附加。 十 、稅收管理體制 稅收管理體制 是在各級(jí)國(guó) 家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。 國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。（本質(zhì)區(qū)別） ③、聯(lián)系：當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時(shí)，稅法一般引用民法的條款。 按稅法征收對(duì)象的不同，可分為 ①、對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象， 應(yīng)稅所得； VAT的征稅對(duì)象就是商品勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。 （判斷題） 特征： 強(qiáng)制性；無償性；固定性 （掌握） 二、稅收法律關(guān)系（小重點(diǎn)） 構(gòu)成 ①、 權(quán)利主體 （雙主體） A、征稅主體：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政 B、納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認(rèn)原則：屬地兼屬人） C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。 第 1922周 ():做模擬題，查漏補(bǔ)缺，細(xì)讀《從厚變薄》筆記。 《從厚變薄 CPA考試教材系列》 20xx 版 稅 法 cpa 考試稅法版面版主 幫主及視野版權(quán)所有 第 2 頁 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 稅法 寫在前面 自我介紹：石現(xiàn)璋（網(wǎng)名 幫主 ），石家莊人， 1975年出生， 20xx年開始參加 CPA考試，當(dāng)年全軍覆沒， 20xx年計(jì)劃還報(bào)考這三科 《從厚變薄 CPA 考試教材 20xx 版》系列是我的學(xué)習(xí)筆記，它是在仔細(xì)鉆研教材的前提下，以《從厚變薄 CPA考試教材 20xx版》為基礎(chǔ)，參考了諸多資料及網(wǎng)上資料，當(dāng)然還有數(shù)不盡的網(wǎng)友的熱心幫助。 重點(diǎn)問題，重點(diǎn)攻關(guān)，總結(jié)典型題目。 一 、 定義 稅收的實(shí)質(zhì) ： 國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。 ) 征稅對(duì)象。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法。（憲法 56 條規(guī)定：判斷！） 稅法與民法的關(guān)系： ①、民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償； ②、稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。與稅收行政法規(guī)不同（判斷） 起實(shí)施的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個(gè)暫行條例。（不具追溯力） 九 、稅收法律體系的構(gòu)成 稅收實(shí)體法 ①、流轉(zhuǎn)稅類： 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 ②、資源稅類： 資源稅 、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③、所得稅類：企業(yè)所得稅、 涉外所得稅、個(gè)人所得稅 ④、特定目的稅 類：城建、車輛購(gòu)置稅、 土地增值稅 、耕地占用稅 ⑤、財(cái)產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、 城市房地產(chǎn)稅 、車船稅、 牌照稅 、 印花稅、契稅 ⑥、農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅 ⑦、 關(guān)稅 ：海關(guān)負(fù)責(zé)征收（不是代征！?。? ******注：斜體 12個(gè)為涉外、個(gè)人適用稅種 ******除《涉外所得稅》《個(gè)人所得稅》是法律形式外，其它都是以條例形式發(fā)布 稅收征收管理法：包括征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。 十三、中央與地方稅收收入的劃分 中央固定收 入：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征 VAT和消費(fèi)稅。 提供加工 (嚴(yán)格限制 在 委托方提供原料及主要材料 )、修理修配勞務(wù) (使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 A、將貨物交付他人代銷 兩種 形式： 、 。 B、 一般納稅人銷售自開發(fā)軟件產(chǎn)品 ，先 按 17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超 3%的部分即征即退 （ NEW！！退稅款不再規(guī)定時(shí)限和用途了） 變化??！ 算法：實(shí)納 VAT／年銷售收入 3%，不一定是退 14%，因?yàn)?實(shí) 納稅額不定 C、 一般納稅人銷售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品， ，先 按 17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴(kuò)大生產(chǎn) （這個(gè)有時(shí)間限制和用途限制） 變化??！ D、經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位 a、未經(jīng) 央行 批準(zhǔn)的 （稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營(yíng)租租憑或銷售對(duì)待） — 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的， (出租方 )要交 VAT； — 收回融資設(shè)備的 ，交營(yíng)業(yè)稅。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品 按 13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。之后再并入銷售額。 (現(xiàn)金折扣 ) 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷售額 ③ 、回扣 —— 不許從銷售額中減除。 — 逾期 ， 指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年 (對(duì)月的年，不是會(huì)計(jì)年度 )以上 — 公式： (比照 價(jià)外費(fèi)用 ) 銷項(xiàng)稅＝｛ [過期押金／ (1+17%)]＋銷售額｝ 17% ③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。對(duì)比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售。 ②、商業(yè)企業(yè)：付款后才能申報(bào)抵扣。 （有權(quán)機(jī)關(guān)特指國(guó)務(wù)院 6部委下屬公司）它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷售額 /（ 1+4%） 4% 自來水公司銷售自來水 （新增?。。。? 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 11頁 無論 VAT專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購(gòu)進(jìn)自來水按 6%征收率進(jìn)行抵扣。 十二、進(jìn)口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅：必然出題） 征稅范圍：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù) 減免稅： ①、“來料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅 ②、是否減免稅，僅由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率：同國(guó)