【正文】 納稅人的劃分不同 增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費(fèi)稅則無(wú)此劃分。 應(yīng)退稅的計(jì)算： ①、從價(jià)定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算退稅 ②、從量定額的，依報(bào)關(guān)數(shù)量計(jì)算退稅 十六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限，申報(bào)地點(diǎn)同 VAT。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) ******上述兩個(gè)公式中，不考慮從量定額消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅數(shù)量單位稅額＋組成計(jì)稅價(jià)適用稅率 為統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國(guó)產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策，自 20xx 年 3 月 1 日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定： 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋ 消費(fèi)稅定額稅 ）247。 ④、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝ (成本＋利潤(rùn) )247。 納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾 (鑲嵌首飾 )，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回?cái)?shù)量。下列款項(xiàng)不 屬于價(jià)外費(fèi)用：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。對(duì)取得發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰 善意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然是新增，但屬于是了解性的內(nèi)容，看看就行了 代開(kāi)增值稅專(zhuān)用 發(fā)票管理 自 20xx 年 6 月 1 日起，代開(kāi)發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將當(dāng)月所代開(kāi)發(fā)票逐票填寫(xiě)《代開(kāi)發(fā)票開(kāi)具清單》；增值稅一般納稅人使用代開(kāi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)逐票填寫(xiě)《代開(kāi)發(fā)票抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。 開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓的處理 ： ①、雙 方 都 未作賬務(wù)處理 ，退 還 發(fā)發(fā)票，按 誤填 作廢 處理 ②、 銷(xiāo)售方 已 做賬務(wù)處理 ，購(gòu)買(mǎi)方未作 賬務(wù)處理， 先退 還 發(fā)發(fā)票， 開(kāi)相同內(nèi)容的紅字專(zhuān)用發(fā)票 ， 抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)后面。 ④、進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地。 *******納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為時(shí)，為貨物移送的當(dāng)天。 視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的處理： A、確認(rèn) 有申報(bào)沒(méi)有電子數(shù)據(jù)、有電子數(shù)據(jù)未申報(bào)和報(bào)關(guān)之日起 6 個(gè)月未收齊單證的，于次月補(bǔ)稅（委托、代理出口以及寄售業(yè)務(wù)的出口額除外）； B、銷(xiāo)項(xiàng)計(jì)算：出 口貨物離岸價(jià) *外匯牌價(jià) *增值稅率，已按規(guī)定處理的可從成本科目轉(zhuǎn)入 進(jìn)項(xiàng)稅額科目。 不免不 退的貨物（經(jīng)批準(zhǔn)屬：國(guó)家對(duì)限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用 這個(gè)政策的主要是：如計(jì)劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 應(yīng)納稅額的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 7 日內(nèi) 十四 、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點(diǎn)，重點(diǎn)） 可退免稅的出口 貨物 應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)前提條件： ①、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍的貨物 ②、報(bào)關(guān)、離境 ③、在財(cái)務(wù)怍作銷(xiāo)售處理 ④、出口收匯已核銷(xiāo) 又免又退的貨物 出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅 、消費(fèi)稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。公式：不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額247。（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 ② 海關(guān)完稅憑證 ： 自 20xx 年 2 月 1 日 以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開(kāi)具之日起 90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非應(yīng)稅、免 稅、福利等，不產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，不得抵扣 ③、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書(shū)、用地科研的進(jìn)口儀器、外國(guó)無(wú)償援助的進(jìn)口設(shè)備、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以?xún)?nèi)的進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口的殘疾人用品、銷(xiāo)售自己用過(guò)物品、邊銷(xiāo)茶等） ④、 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的 購(gòu)進(jìn) 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 11 月 1 日后抵扣的發(fā)票必須國(guó)稅報(bào)送抵扣清單的紙制文件和電子信息。 2”征 視同銷(xiāo)售點(diǎn)行為的銷(xiāo)售額按以下順序確定 ①、按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格 ②、按最近同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格 ③、按組成計(jì)稅價(jià)： 組成計(jì)稅價(jià) =成本（ 1＋ 10%），（ 1－消費(fèi)稅稅率） 注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價(jià)加從量的復(fù)合稅時(shí)，此公式不考慮從量稅部分。 有關(guān)包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金， 租金屬于價(jià)外費(fèi)用） ，單獨(dú)記賬的押金， 1 年以?xún)?nèi)且未逾期，不并入銷(xiāo)售額征稅。（有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明時(shí)，就稱(chēng)作“銷(xiāo)售折讓”了。 ******換算：以上價(jià)外費(fèi)用（和逾期包裝物押金）視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。 四、稅率的確定（考試時(shí)，如果沒(méi)給稅率，但給出具體商品名稱(chēng)，這時(shí)需自己判斷稅率） 兩檔稅率： 基本稅率 17% 低稅率 13% 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報(bào)紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜； 。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 D、 20xx 年 12 月 1 日起，對(duì)增值稅一股納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。 ②、混合銷(xiāo)售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷(xiāo)售貨物。 98 年以后按 4％征收。總之奠定現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)。 十一 、 稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)政府對(duì)省級(jí)地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。 有權(quán)機(jī)關(guān)： 財(cái)政部、國(guó) 家稅務(wù)總局、海關(guān)總署 。如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用 、 、 等暫行條例的決定》。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同： ①、中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅 ②、地方稅： 城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③、中央與地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 確定稅種的立法，主要是規(guī)定 8 大要素。 產(chǎn)生、變更、和消滅 注意：由稅收法律事實(shí)來(lái)決定，稅法只是前提條件，它不產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 三、主要構(gòu)成要素 納稅義務(wù)人。 ③、客體：就是征稅對(duì)象。 稅目：征稅對(duì)象的具體化 稅率： ①、比例稅率： VAT（增值稅英文縮寫(xiě)）、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅 ②、定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅 ③、超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅（注意區(qū)別： 800 是免征額，不是起征點(diǎn)） ④、超率累進(jìn)稅率（按相對(duì)數(shù)劃分）：土地增值稅 納稅環(huán)節(jié) 納稅期限：注意區(qū)分幾個(gè)概念：計(jì)算期限、申報(bào)期限、繳款期限（＝納稅 期限）。包括 VAT、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 稅法與《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一定就是犯罪。《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。 十 、稅收管理體制 稅收管理體制 是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。 十四、稅收制度層次 ： 不同的要素構(gòu)成稅種； 不同的稅種構(gòu)成稅收制度、 規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)。 (客觀(guān)題 ) ①、貨物期貨交 VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 B、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對(duì)銷(xiāo)售額征 VAT，又按 手續(xù)費(fèi) 交營(yíng)業(yè)稅 中國(guó)最大的管理資源中心 第 4 頁(yè) 共 58 頁(yè) C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（用于生產(chǎn)就不算） ,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外。 ③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 ③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 兩檔征收率： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 4% 小規(guī)模 非商業(yè) 企業(yè) 6% 注意：一般納稅人特殊行為采用簡(jiǎn)易征收辦法時(shí)，也會(huì)采用征收率。 (購(gòu)買(mǎi)多件， 價(jià)格優(yōu)惠 ) A、銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算 VAT。 ②、舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，（因?yàn)橄M(fèi)者不能開(kāi)具 VAT 專(zhuān)用發(fā)票 ） 。 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運(yùn)費(fèi)還可以抵扣 n7% ，其他免稅的就不成了！！ ******注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運(yùn)輸貨票，單據(jù)指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票以及從事運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。（ 1+17%） 17% 當(dāng)期不可抵，下期可繼續(xù) 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（原則： 不能產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)的，不抵扣 ） ①、 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。如不知道，要計(jì)算，注意運(yùn)費(fèi)（以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金，估計(jì)考試時(shí)也不會(huì)在這里再 設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝ (材料成本－包含的運(yùn)費(fèi) ) 17% 中國(guó)最大的管理資源中心 第 7 頁(yè) 共 58 頁(yè) B、運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材料所包含的運(yùn)費(fèi)247。 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如果無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅（別忘了運(yùn)費(fèi)?。。?。 供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (從高原則 ) 以貨物為 主 （指年貨物銷(xiāo)售額超過(guò) 50％）并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 的 ，視為 銷(xiāo) 貨 ，交 VAT；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的 混合銷(xiāo)售，交營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。 十六 、出口貨物退稅的計(jì)算方法 實(shí)行 免、抵、退 稅的辦法（ 較大變動(dòng)：主要掌握 ） ******適用：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物 ******在答題時(shí)，一定要按這個(gè)步驟來(lái)（不但簡(jiǎn)便，清晰，而且規(guī)范易得分） ①、 首先計(jì)算不 得免征和 抵扣稅 額： 不抵、不退的稅額＝ 離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) （增值稅率－ 出口 退稅率） －購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià) 格 （增值稅率－ 出口 退稅率） ②、 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)－（當(dāng)期 全部 進(jìn)項(xiàng)－當(dāng)期 不免 不抵稅額） — 上期 留 抵 ③、 計(jì)算當(dāng)期 免、抵、退 稅額 免、抵、退稅額＝ 離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) 出口 退稅率） －購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格 出口 退稅率