【正文】 納稅人的劃分不同 增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費稅則無此劃分。 應退稅的計算： ①、從價定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進時征收消費稅的價格計算退稅 ②、從量定額的，依報關(guān)數(shù)量計算退稅 十六、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限，申報地點同 VAT。(1 －消費稅稅率 ) ******上述兩個公式中，不考慮從量定額消費稅 應納稅額＝應稅數(shù)量單位稅額＋組成計稅價適用稅率 為統(tǒng)一進口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費稅政策，自 20xx 年 3 月 1 日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定： 每標準條進口卷煙（ 200支）確定消費稅適用比例稅率的價格 =（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋ 消費稅定額稅 ）247。 ④、委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。 組成計稅價格＝ (成本＋利潤 )247。 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾 (鑲嵌首飾 )，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 委托加工應稅消費品的，為收回數(shù)量。下列款項不 屬于價外費用：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。對取得發(fā)票的，不得抵扣進項稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰 善意取得增值稅專用發(fā)票，雖然是新增，但屬于是了解性的內(nèi)容，看看就行了 代開增值稅專用 發(fā)票管理 自 20xx 年 6 月 1 日起，代開發(fā)票的稅務機關(guān)應將當月所代開發(fā)票逐票填寫《代開發(fā)票開具清單》；增值稅一般納稅人使用代開發(fā)票抵扣進項稅額的，應逐票填寫《代開發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。 開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 ： ①、雙 方 都 未作賬務處理 ，退 還 發(fā)發(fā)票，按 誤填 作廢 處理 ②、 銷售方 已 做賬務處理 ，購買方未作 賬務處理， 先退 還 發(fā)發(fā)票， 開相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票 ， 抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面。 ④、進口貨物：報關(guān)地。 *******納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為時，為貨物移送的當天。 視同內(nèi)銷貨物的處理： A、確認 有申報沒有電子數(shù)據(jù)、有電子數(shù)據(jù)未申報和報關(guān)之日起 6 個月未收齊單證的，于次月補稅（委托、代理出口以及寄售業(yè)務的出口額除外）； B、銷項計算：出 口貨物離岸價 *外匯牌價 *增值稅率，已按規(guī)定處理的可從成本科目轉(zhuǎn)入 進項稅額科目。 不免不 退的貨物（經(jīng)批準屬：國家對限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用 這個政策的主要是：如計劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 應納稅額的計算： 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 應納稅額＝組成計稅價格稅率 進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間及期限 納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 7 日內(nèi) 十四 、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點，重點） 可退免稅的出口 貨物 應同時具備四個前提條件： ①、必須是屬于增值稅、消費稅的征稅范圍的貨物 ②、報關(guān)、離境 ③、在財務怍作銷售處理 ④、出口收匯已核銷 又免又退的貨物 出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅 、消費稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。公式：不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 ② 海關(guān)完稅憑證 ： 自 20xx 年 2 月 1 日 以后開具的海關(guān)完稅憑證，應在開具之日起 90 天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。用于非應稅、免 稅、福利等，不產(chǎn)生銷項稅，不得抵扣 ③、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償援助的進口設(shè)備、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進口設(shè)備、進口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等） ④、 用于集體福利或者個人消費的 購進 貨物或者應稅勞務。 11 月 1 日后抵扣的發(fā)票必須國稅報送抵扣清單的紙制文件和電子信息。 2”征 視同銷售點行為的銷售額按以下順序確定 ①、按當月同類貨物的平均銷售價格 ②、按最近同類貨物的平均銷售價格 ③、按組成計稅價： 組成計稅價 =成本（ 1＋ 10%），（ 1－消費稅稅率） 注意：當應稅消費品為從價加從量的復合稅時，此公式不考慮從量稅部分。 有關(guān)包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金， 租金屬于價外費用） ，單獨記賬的押金， 1 年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。（有對方稅務機關(guān)證明時，就稱作“銷售折讓”了。 ******換算：以上價外費用（和逾期包裝物押金）視同價稅合計，需要換算。 四、稅率的確定（考試時，如果沒給稅率，但給出具體商品名稱，這時需自己判斷稅率） 兩檔稅率： 基本稅率 17% 低稅率 13% 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜； 。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 D、 20xx 年 12 月 1 日起，對增值稅一股納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。 ②、混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。 98 年以后按 4％征收?？傊於ìF(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)。 十一 、 稅務機構(gòu)的設(shè)置 國家稅務總局對國稅系統(tǒng)實行垂直管理，協(xié)同省級政府對省級地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導。 有權(quán)機關(guān)： 財政部、國 家稅務總局、海關(guān)總署 。如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用 、 、 等暫行條例的決定》。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同： ①、中央稅：消費稅、關(guān)稅 ②、地方稅： 城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③、中央與地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。 確定稅種的立法，主要是規(guī)定 8 大要素。 產(chǎn)生、變更、和消滅 注意：由稅收法律事實來決定，稅法只是前提條件，它不產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 三、主要構(gòu)成要素 納稅義務人。 ③、客體：就是征稅對象。 稅目：征稅對象的具體化 稅率： ①、比例稅率： VAT（增值稅英文縮寫）、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅 ②、定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅 ③、超額累進稅率：個人所得稅（注意區(qū)別： 800 是免征額，不是起征點） ④、超率累進稅率（按相對數(shù)劃分）：土地增值稅 納稅環(huán)節(jié) 納稅期限：注意區(qū)分幾個概念：計算期限、申報期限、繳款期限（＝納稅 期限）。包括 VAT、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。 稅法與《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一定就是犯罪?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、《稅收征收管理法實施細則》。 十 、稅收管理體制 稅收管理體制 是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。 十四、稅收制度層次 ： 不同的要素構(gòu)成稅種； 不同的稅種構(gòu)成稅收制度、 規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)。 (客觀題 ) ①、貨物期貨交 VAT，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。 B、銷售代銷貨物 特例：收取手續(xù)費方式雙重征稅：既對銷售額征 VAT，又按 手續(xù)費 交營業(yè)稅 中國最大的管理資源中心 第 4 頁 共 58 頁 C、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算） ,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外。 ③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 ③財務會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 兩檔征收率： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 4% 小規(guī)模 非商業(yè) 企業(yè) 6% 注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時，也會采用征收率。 (購買多件， 價格優(yōu)惠 ) A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算 VAT。 ②、舊貨不計算進項稅，（因為消費者不能開具 VAT 專用發(fā)票 ） 。 不能抵扣進項。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運費還可以抵扣 n7% ，其他免稅的就不成了??！ ******注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運輸貨票，單據(jù)指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票以及從事運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。（ 1+17%） 17% 當期不可抵，下期可繼續(xù) 不得從銷項稅中抵扣的進項稅（原則： 不能產(chǎn)生銷項的，不抵扣 ） ①、 購進固定資產(chǎn)。如不知道，要計算，注意運費（以下算法認為運費發(fā)票所列金額全部是運費 +建設(shè)基金，估計考試時也不會在這里再 設(shè)卡了） A、材料損失：應轉(zhuǎn)出進項＝ (材料成本－包含的運費 ) 17% 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 58 頁 B、運費損失：應轉(zhuǎn)出進項＝材料所包含的運費247。 扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 購進貨物改變用途的，其進項稅應從本期進項稅額中扣減，如果無法準確確定進項稅的，按實際成本和當期適用稅率計算應扣減的進項稅（別忘了運費?。。?。 供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 (從高原則 ) 以貨物為 主 （指年貨物銷售額超過 50％）并兼營非應稅勞務 的 ，視為 銷 貨 ，交 VAT；一般以勞務為主的企業(yè)等發(fā)生的 混合銷售，交營業(yè)稅。但對占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準退稅。 十六 、出口貨物退稅的計算方法 實行 免、抵、退 稅的辦法（ 較大變動：主要掌握 ） ******適用：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物 ******在答題時，一定要按這個步驟來（不但簡便，清晰，而且規(guī)范易得分） ①、 首先計算不 得免征和 抵扣稅 額： 不抵、不退的稅額＝ 離岸價格 外匯牌價 （增值稅率－ 出口 退稅率） －購進的免稅原材料價 格 （增值稅率－ 出口 退稅率） ②、 計算當期應納增值稅額 當期應納稅額＝ 內(nèi)銷銷項－（當期 全部 進項－當期 不免 不抵稅額） — 上期 留 抵 ③、 計算當期 免、抵、退 稅額 免、抵、退稅額＝ 離岸價格 外匯牌價 出口 退稅率） －購進的免稅原材料價格 出口 退稅率