【正文】 如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 （ 2）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余 額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 問：《會(huì)計(jì)》教材第 68 頁例 2（ 2）提出：已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利記入 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，而《會(huì)計(jì)》教材第 194頁（ 16）中，將收到現(xiàn)金股利記入 “ 投資收益 ” 科目。 問：債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組收益 (計(jì)入資本公積 )是否確認(rèn)所得稅，如何確認(rèn)？ 答：債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組收益 (計(jì)入資本公積 )應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得稅，具體賬務(wù)處理為：債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按計(jì)稅收益和適用的所得稅稅率計(jì)算的乘積，計(jì)入 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 ” 科目，按支付的現(xiàn)金和相關(guān)稅費(fèi)低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目。請(qǐng)解釋為什么要沖減委托貸款本金？ 答：收回已沖減利息收入的利息時(shí)，沖減委托貸款本金，這主要是從謹(jǐn)慎性原則的角度考慮：首先，前期的委托貸款應(yīng)收利息到期未收回，表明過去和未來利息收入的可收回性存在較大的不確定性，因而，委托貸款本金的可收回性也必然存在一定的不確定性；其次，收回已沖減利息收入的利息時(shí)沖減委托貸款本金，而不確認(rèn)委托貸款的投資收益，相當(dāng)于首 先保證委托貸款本金的安全，如果將來本金能夠收回時(shí)，再確認(rèn)委托貸款的投資收益，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。這樣處理的結(jié)果是，法定公益金的金額永遠(yuǎn)只能是增加，除彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本外，減少的可能性非常少。 中國(guó)最龐大的資料庫下載 中國(guó)最龐大的資料庫下載 從法律形式上說，企業(yè)合并包括三種方式，即吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。 中國(guó)最龐大的資料庫下載 中國(guó)最龐大的資料庫下載 問：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目為何包含土地增值稅？計(jì)提及交納土地增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理是什么？計(jì)提及交納關(guān)稅的賬務(wù)處理？ 答：按照稅法規(guī)定，只有增值稅為價(jià)外稅，與企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)無關(guān)，而其他稅金均屬于價(jià)內(nèi)稅，可以在收入總額中予以扣除。 中國(guó)最龐大的資料庫下載 中國(guó)最龐大的資料庫下載 中國(guó)最龐大的資料庫下載 問：在面值發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，發(fā)行費(fèi)用在大于溢價(jià)時(shí)，是作為當(dāng)期損益還是作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理？ 答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中 不夠抵銷的，或者無溢價(jià)的，應(yīng)按重要性原則予以處理，若金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過 2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。 問：《會(huì)計(jì)》教材第 313 頁指出，在不附或有條件的債務(wù)重組中，如果債權(quán)人將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不做賬務(wù)處理。 因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資差額應(yīng)按借差和貸差分別處理，借差按確定的期限分期攤銷，而貸差則計(jì)入資本公積科目。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計(jì)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。在期末，再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。由于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)未作為企業(yè)固定資產(chǎn)管 理，其發(fā)生的改良支出不能直接計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，因此，《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（ 20xx 年 3月 17 號(hào)財(cái)會(huì) [20xx]10 號(hào)）規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出符合資本化條件的，作為固定資產(chǎn)，并單設(shè) “1503 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 ” 科目核算，同時(shí)在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。具體的攤銷期限為：合同中規(guī)定了投資期限的，應(yīng)按合同約定的投資期限攤銷；合同中沒有規(guī)定投資期限的，按不超過 10 年的期限攤銷。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)， 應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。因此，書中所給的核算只是在未取得增值稅專用發(fā)票的情況下的會(huì)計(jì)處理。債券投資中只有溢價(jià)或折價(jià)才構(gòu)成了債券投資收益的調(diào)整，因?yàn)閭囊鐑r(jià)是為了將來獲得更多的利息收入而事先付出的代價(jià)（債券折價(jià)是為了今后少得利息而事先得到的補(bǔ)償），所以應(yīng)按應(yīng)計(jì)利息扣除溢價(jià)攤銷（或應(yīng)計(jì)利息加折價(jià)攤銷）確認(rèn)債券投資收益。 問：融資租賃中，承租方固定資產(chǎn)是以租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，那么對(duì)于售后回租來說，承租方固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是用最低付款額現(xiàn)值與出租方的賬面價(jià)值（即承租方的出售價(jià)）比較還是用最低付款額現(xiàn)值與承租方原賬面價(jià)值相比較作為入賬價(jià)值？ 答：在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在總價(jià)法下，確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)不確認(rèn)現(xiàn)金折扣，待現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款同時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 中國(guó)最龐大的資料庫下載 中國(guó)最龐大的資料庫下載 CPA 疑難集錦（會(huì)計(jì)） CPA 疑難集錦（會(huì)計(jì)） 問：我在很多輔導(dǎo)書中都看到了 “銷售折扣 ”、 “折扣銷售 ”和 “銷售折讓 ”等名詞，但我沒有找到相關(guān)的具體解釋，請(qǐng)問它們和 “商業(yè)折扣 ”及 “現(xiàn)金折扣 ”有何聯(lián)系，在會(huì)計(jì)處理中有何區(qū)別？ 答： “ 銷售折扣 ” 和 “ 折扣銷售 ” 是稅法中使用的名詞。在凈價(jià)法下，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果未發(fā)生現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)售后租回來說，租賃資 產(chǎn)的原賬面價(jià)值就是出租方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因此售后租回應(yīng)按出租方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與租賃最低付款額的現(xiàn)值相比較的較低者作為該租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 對(duì)于教材中所給例題中計(jì)算的實(shí)際利率為 %，而按 4位精度小數(shù)計(jì)算的實(shí)際利率為 %的問題，就是因?yàn)樗褂玫南禂?shù)表的精度不一致造成的。如果接受捐贈(zèng)方取得了增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以抵扣的，則可按增值稅專用發(fā)票上注明的存貨價(jià)值、可抵扣的增值稅以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為該存貨的入賬價(jià)值。 租賃合同一般會(huì)明確租賃期滿對(duì)租賃資產(chǎn)的處理。 根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（ 20xx 年 3月 17號(hào)財(cái)會(huì) [20xx]10 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資 成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 單位（股權(quán)投資差額） ” 科目，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 單位（投資成本） ” 科目，并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 單位（投資成本） ” 科目，貸記 “ 資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 科目。至于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出能否資本化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)定義及后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定做出合理的判斷。但如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 問：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，《稅法》教材 要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除，而《會(huì)計(jì)》教材卻要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份當(dāng)月一次攤銷，在計(jì)算所得稅時(shí)，此項(xiàng)目是否應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目？ 答：該差異屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，在企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，該差異屬于可抵減時(shí)間性差異。 問：在《會(huì)計(jì)》教材第 86 頁的例題中 “ （ 4）計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額 ” 下有一步將按追溯調(diào)整法計(jì)算的 “ 損益調(diào)整 ” 再調(diào)整為 “ 投資成本 ” 明細(xì)科目，這個(gè)分錄是什么意思？為什 么要將它調(diào)整進(jìn)投資成本明細(xì)科目？ 答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資》的規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，作為股權(quán)投資差額。請(qǐng)問，這里的不處理是對(duì)