【正文】 會計處理 借：管理費(fèi)用 (管理部門 ) 制造費(fèi)用 (生產(chǎn)車間 ) 其它業(yè) 務(wù)支出 (出租業(yè)務(wù) ) 貸：累計折舊 應(yīng)當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 會計處理： a、進(jìn)料 借：工程物資 — 專用材料 貸：現(xiàn)金 b、購進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時 借：工程物資 — 預(yù)付大型設(shè)備款 貸：現(xiàn)金 收到大型設(shè)備時 借：工程物資 — 專用設(shè)備 貸：工程物資 — 預(yù)付大型設(shè)備款 c、領(lǐng)用各種物資時： 借：在建工程 — XX工程 貸：工程物資 — 專用材料、專用設(shè)備 應(yīng)付工資、福利費(fèi) 原材料、增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 d、交付使用； 第 22頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ②、出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。不能確認(rèn)為收益 八、長期股權(quán)投資的處置 處置收入與賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。 F、如果年 度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額 ③、非凈損益原因權(quán)益變動的處理 A、被投單位受贈的 第 18頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 ： 借：長期股權(quán)投資 — X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 b．受贈現(xiàn)金： 借：長期股權(quán)投資 — X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 c．外商投資企業(yè)： 借：長期股權(quán)投資 — X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年度終了，在受贈資產(chǎn)交納所得稅后，再按余額轉(zhuǎn)入 “ 其它資本公積 ” （只有被投企業(yè)為涉外企業(yè)時這樣處理） B、由于被投資企業(yè)增資擴(kuò)股形成的資本溢價、外幣資本折算差價、拔款、關(guān)聯(lián) 交易價差： 借：長期股權(quán)投資 — X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 幾個問題： ①、中止權(quán)益法核算時，對中止前實現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價值，確認(rèn)投資收益 ②、重大會計差錯，應(yīng)追溯調(diào)整 ③、因追加投資，由成本改為權(quán)益法的，對于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算、分別攤銷 ④、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按 相應(yīng)期間投資比例計算調(diào)整。如果用來分配股利的凈利 潤是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。 借：現(xiàn)金 貸：短期投資 期末計價： ①、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； 第 16頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 C、按單項投資計提 ②、如果某項短期投資占整個短期投資 10%及以上，則必須單項計提跌價準(zhǔn)備。 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 ①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。兩種情 況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會計應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 移動平均法： 存貨加權(quán)單價＝（原有存貨成本＋本批收貨的實際成本）247。 購入（以原材料為例）：買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。 ②、計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和 其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準(zhǔn)備； ③、壞賬準(zhǔn)備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。 1存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。 拒付理由： ①、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的、 ②、提前或逾期交貨的。 現(xiàn)金長款的處理 發(fā)現(xiàn)長款時： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 （應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的） 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 第 5 頁 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時： 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑? 其它應(yīng)收款一應(yīng)保險賠款 （應(yīng)收保險公司賠償?shù)牟糠郑? 管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 備用金的兩種核算方法 ①、在 “其它應(yīng)收款”科目核算 ②、專設(shè) “備用金”科目 拔款時： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時，不再通過“備用金”科目： 借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金 收回時： 借：現(xiàn)金 貸：備用金 二、銀行存款 銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢 貨兩清的商品交易。重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理 ③、 實質(zhì)重于形式原則：（掌握） 按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，不能僅根據(jù)法律形式進(jìn)行核算和反映。 貨幣計量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。 還有一條，不要依賴電腦，它的學(xué)習(xí)效果遠(yuǎn)不及紙介質(zhì)效率高。今年此系列筆記包括會計、稅法 、財務(wù)成本管理這三科的，其它科的因為沒有參加考試未做，網(wǎng)友們不要再來信、發(fā)消息索取了。 第 1218 周 (): 多做有相當(dāng)于考試難度的習(xí)題 (歷年考題、北注輕松過關(guān) 遠(yuǎn)程教育題 )。 CPA考試還有一個特點：就是教材本年新增的內(nèi)容， 99%必考 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 第 3 頁 第一章 總論 一、四個會計前提 會計主體：可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)） ②、 配比原則：同一 會計期間的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在同一會計期間確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比有關(guān)，它是為配比準(zhǔn)備條件的，以便配比結(jié)果正確。而“營業(yè)外收入”、“投資收益”則不能計 入范疇） ②、三種來源： A、銷售商品、提供勞務(wù)； B、讓渡資金使用權(quán)； C、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)。 ①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌 ②、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬分之五。 第 6 頁 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 ⑦、貨款已經(jīng)支付或計算錯誤的款項。 計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意的幾個問題： ①、除有確鑿證據(jù)表明 (如：撤消 、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、 3年以上的等 )應(yīng)收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)備： A、當(dāng)年發(fā)生的 B、計劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的 D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 ②、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，提 ③、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提 ④、《會計》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計提基數(shù)的區(qū)別： A、會計：“應(yīng)收賬款” +“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 B、稅法：“應(yīng)收賬款” +“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的 壞賬損失的核算： ①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外） ②、對本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解 (以百分比法為例 )：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項余額比例” 比如年初“壞賬準(zhǔn)備” 科目余額是 300，本年末應(yīng)收款項余額為 100,000,那么本年應(yīng)這樣做： 借：管理費(fèi)用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補(bǔ)足 500） ③、估計壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項余額百分比法 B、賬齡分析法 C、銷貨百分比法 在會計核算上應(yīng)注意以下兩個問題： A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回 ，應(yīng)及時借記和貸記該項應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。 ******幾點說明： ①、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨