【正文】 （差價(jià)部分就是增值額，交 Vat,這是 雙重征稅 ） ③、如果加價(jià)出售，原價(jià)結(jié)算，另單收手續(xù)費(fèi)，則差價(jià)與手續(xù)費(fèi)一并視為手續(xù)費(fèi)，征收營(yíng)業(yè)稅。區(qū)別于單獨(dú)銷(xiāo)售軟件。 ⑤、 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)： A、 初保業(yè)務(wù)：全部保費(fèi)收入 B、 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金利息 ＝ （ 期初余額＋期末余額）247。 20xx年 7%、 20xx年 6%， 20xx年已調(diào)到 5% 20xx年 10月 1日起，農(nóng)村信用社為 5％（做計(jì)算題時(shí)，日期要看清了） 娛樂(lè)業(yè)： 5～ 20％，只有音樂(lè)茶座是 5％，其它可列舉出來(lái)的全部為 20%。 文化體育業(yè)。 一、納稅義務(wù)人 一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) (與 VAT形成互補(bǔ) ) 特殊規(guī)定 ①、鐵路運(yùn)輸部門(mén)的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu) ②、水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅。 未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者成套銷(xiāo)售的，從高適用稅率。但是，受托方如果是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，一律于委托方收回 后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 十一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。如購(gòu)入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。（ 1＋倒扣比例 35%）。 ******對(duì)照： VAT中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷(xiāo)售額；其他酒類(lèi)的包裝物押金一律計(jì)入銷(xiāo)售額。子午線(xiàn)輪胎免征、翻新輪胎停止征收。對(duì)納稅人申報(bào)遺失的專(zhuān)用發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)非法代開(kāi)、虛開(kāi)問(wèn)題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。 F、 提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。無(wú)證明的， 向銷(xiāo)售地納稅 ；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。 ******免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－退稅額，這個(gè)概念只表示一個(gè)差額，沒(méi)什么實(shí)際意義。但對(duì)占第 12頁(yè) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。 (從高原則 ) 以貨物為 主 （指年貨物銷(xiāo)售額超過(guò) 50％）并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 的 ，視為 銷(xiāo) 貨 ，交 VAT；一般以勞務(wù)為主的 企業(yè)等發(fā)生的 混合銷(xiāo)售，交營(yíng)業(yè)稅。 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如果無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅（別忘了運(yùn)費(fèi)?。。?。 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 ******一個(gè)原則：進(jìn)項(xiàng)稅不得提前抵扣，銷(xiāo)項(xiàng)不能拖后抵扣。 ②、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ******注意：購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人的，視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 2” 征 視同銷(xiāo)售點(diǎn)行為的銷(xiāo)售額按以下順序確定 ①、按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格 ②、按最近同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格 ③、按組成計(jì)稅價(jià)： 組成計(jì)稅價(jià) =成本（ 1＋ 10%），（ 1－消費(fèi)稅稅率） 注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價(jià)加從量的復(fù)合稅時(shí)，此公式不考慮從量稅部分。 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 稅法 第 9 頁(yè) 有關(guān)包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金， 租金屬于價(jià)外費(fèi)用） ，單獨(dú)記賬的押金， 1年以?xún)?nèi)且未逾期，不并 入銷(xiāo)售額征稅。（有對(duì)方 稅務(wù)機(jī)關(guān)證明時(shí)，就稱(chēng)作“銷(xiāo)售折讓”了。 ******換算：以上價(jià)外費(fèi)用（和逾期包裝物押金）視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。 從 ， 對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站 ， 一律按一般納稅人征稅。 (后面再說(shuō) ) ③、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一律征收增值稅。 ④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及 郵政部門(mén)以外 的單位個(gè)人銷(xiāo)售，交 VAT。 一、增值稅的定義 從計(jì)稅原理而言 ，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。 （多看兩遍書(shū)，會(huì)做多選） 地稅：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、地方企業(yè) (國(guó)、集、私 )所得稅、個(gè)人所得稅 (不包括銀行儲(chǔ)蓄利息所得 )，??，地方稅的滯、補(bǔ)、罰 。 前提： A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行； B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 全國(guó)人大或人大常委會(huì) 授權(quán) 立法。 五 、稅法與其他法律的關(guān)系 稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國(guó)家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。如 《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。聯(lián)系郵箱： 近年及以后考試難度將逐年加大，主觀(guān)題比重達(dá)到 50%－ 80%的目標(biāo)，這是一種出題趨勢(shì)，還體 現(xiàn)在題目的綜合性上，一是跨章章節(jié)，二是跨學(xué)科，與《稅法》最有可能結(jié)合出題是《會(huì)計(jì)》，目的是要考綜合考核考生的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力，避免高分低能現(xiàn)象。 這是我的學(xué)習(xí)計(jì)劃，供參考： 第 111 周 ():研讀教材 ,參加視野遠(yuǎn)程教育 ,做做章節(jié)性的習(xí)題 .總結(jié)學(xué)習(xí)筆記 《從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)管》。三科的筆記整理完成后，將放在中國(guó)會(huì)計(jì)視野下載中心（ 提醒大家，學(xué)習(xí)要首先樹(shù)立一種獨(dú)立學(xué)習(xí)意識(shí)，不要對(duì)某些資料和某些人過(guò)分偏執(zhí)（包括我的從厚變薄系列），學(xué)習(xí)要以教材為主，在理解的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)淖鲎隹偨Y(jié)，然后再找一些題，特別要找一些與考試難度相當(dāng)?shù)念}來(lái)檢測(cè)學(xué)習(xí)的效果，切記不要以會(huì)做題為目的，而要以掌握教材內(nèi)容為根本，不可本末倒置。因?yàn)槲业淖⒁饬Τ３?huì)被電腦大大分散掉，比如看看新聞、整理磁盤(pán)、優(yōu)化系統(tǒng)什么的。 ②、內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，稅法中最實(shí)質(zhì)的東西、靈魂 ******納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有： (多選題 )理解意思即可， 不需要背 權(quán)利： — 多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán) (VAT，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅可以自結(jié)算繳納之日起 3年內(nèi)申請(qǐng)退還，所得稅只能抵繳！ )； — 延期納稅權(quán)； — 依法申請(qǐng)減免權(quán)； — 申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟等。 第 4 頁(yè) 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 稅法 納稅地點(diǎn)： 減免稅 四、分類(lèi)（注意?。「鞣N分類(lèi)方法的交叉出題） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為 ： 稅收基本法 ： 我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一制定。 ②、對(duì)所得額課 稅的稅法。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重 六 、我國(guó)稅法的制定與實(shí)施。 (稅收行政法規(guī)， 由國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施 ) 地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī) (僅 海南 省、各 自治區(qū) 有此權(quán)力 ) 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章。 (了解即可 ) 立法權(quán)的劃分、執(zhí)法權(quán)的劃分：太專(zhuān)業(yè)了，不必細(xì)看。 ③、企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅：（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司海洋石油企業(yè)集中交 納的歸中央，其它的再共享） 20xx年比例為 5:5， 20xx年為 6:4，以后另訂。 (非貨物期貨 (買(mǎi)賣(mài)合約 )交營(yíng)業(yè)稅 ) ②、銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)，交 VAT。 D、 自產(chǎn)或委托加工的貨物 ： 無(wú)論 作何用途， 一律視同銷(xiāo)售 E、 外購(gòu)的貨物 ：對(duì)外使用（包括投資、分配和無(wú)償贈(zèng)送）時(shí)，作銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 (請(qǐng)注意各章中提到的所謂 “ 非應(yīng)稅項(xiàng)目 ” ； 在 VAT章中，指的是交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目 和在建工程 ；而在營(yíng)業(yè)稅章中， “ 非應(yīng)稅項(xiàng)目 ” 就是指交 VAT的項(xiàng)目。 三、一般納稅人 amp。 兩檔征收率： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 4% 小規(guī)模 非商業(yè) 企業(yè) 6% 注意：一般納稅人特殊行為采用簡(jiǎn)易征收辦法時(shí)，也會(huì)采用征收率。 (購(gòu)買(mǎi)多件， 價(jià)格優(yōu)惠 ) A、銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算 VAT。 ②、舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，（因?yàn)橄M(fèi)者不能 開(kāi)具 VAT專(zhuān)用發(fā)票 ） 。 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運(yùn)費(fèi)還可以抵扣 n7% ，其他免稅的就不成了?。? ******注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運(yùn)輸貨票 ⑤、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅（還談免稅嗎？教材疏漏的地方 ） 廢舊物資，可按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（ 113%） 13% ⑥、 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進(jìn)項(xiàng)，直接轉(zhuǎn)出。 以上兩項(xiàng)的運(yùn)貨費(fèi)用，隨其貨物的抵扣而計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，而不論其它原因。 — 兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷(xiāo)售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅。 ②、 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 ③、特定出口貨物：書(shū)上 45頁(yè)列的比較多，估計(jì)考不著，看一遍有印象就行了。 15%： 1 1 13%這幾個(gè)退稅率，政策性挺強(qiáng)的，老變，仔細(xì)看看吧。 ②、以 1個(gè)月為一期納稅的，次月 10 日前申報(bào)納稅。 B、 銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目 C、 銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。銷(xiāo)售方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。 化妝品： 30% 護(hù)膚護(hù)發(fā)品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消費(fèi)稅）： 8% 貴重首飾及珠寶玉石：一律 5%， 新政策??！ 出口人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾要征收消費(fèi)稅 鞭炮、焰火： 15%（體 育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)不適用） 汽油：含鉛汽油 /升，無(wú)鉛汽油 /升，溶劑油不在征稅范圍。 (銷(xiāo)售額僅指納稅申報(bào)表上“銷(xiāo)售額”欄，而不是會(huì)計(jì)上的“銷(xiāo)售收入” ) 如果包裝只是收取押金，此押金不應(yīng)并入銷(xiāo)售額，對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 （ 當(dāng)然了，要折算成不含增值稅的銷(xiāo)售額） ，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 六、計(jì)算辦法 公式：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率＋銷(xiāo)售額比例稅率 ******計(jì)量單位的換算（考試時(shí)肯定不給，只好記住了）： 黃酒 啤酒 水 柴 油 汽 油 1噸＝ 962升 988升 1000升 1176升 1388升 七、計(jì)稅依據(jù)幾條特殊規(guī)定 卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法依據(jù)為調(diào)撥價(jià) 格或核定價(jià)格 ①、調(diào)拔價(jià)由國(guó)稅總局確定。 ) 納稅人用于 換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 17頁(yè) 應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。應(yīng)稅產(chǎn)品成本利潤(rùn)率不用記。 組成計(jì)稅價(jià)格＝ (委托方的材料成本＋加工費(fèi)含輔助材料不含 VAT)247。 ②、只免不退（生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口，因未交所以不退）、 ③、不免不退（一般商貿(mào)企業(yè)委托出口）。增值稅則賣(mài)一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。直接用于銷(xiāo)售，或自建后再銷(xiāo)售的，要征營(yíng)業(yè)稅。 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：投資入股的，不征營(yíng)業(yè)稅。 (20xx年這個(gè)問(wèn)題在網(wǎng)上展開(kāi)好一場(chǎng)討論 ) ＝ 工程成本 （ 1+成本利潤(rùn)率）247。 ④、拍賣(mài)行向委托方收取