【正文】 本資源來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 （ 2） 20 6年 12月 31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失 10 000 000元。 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。單選題】 20 7年 1月 1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為 2 000萬(wàn)元的債券。 甲公司 擬持有該債券至到期。 表 23 金額單位：元 年 份 期初攤余成本（ a） 實(shí)際利息（ b） （按 %計(jì)算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d＝ a+bc） 20 0年 1 000 0 1 20 1年 1 0 1 20 2年 1 0 1 20 3年 1 0 1 20 4年 1 * 1545 0 *考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差 元。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。 XYZ公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） （ 1）該持有至到期投資 2020年 12月 31日的賬面價(jià)值 為 ( ) 萬(wàn)元。 本期計(jì)提的利息 =期初攤余成本實(shí)際利率 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本 取得時(shí)成本900萬(wàn)元 面值 1000萬(wàn)元 攤銷 60 攤余成本 =900+60=960 取得時(shí)成本1100萬(wàn)元 面值 1000萬(wàn)元 攤銷 60 攤余成本 =110060=1040 本資源來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響： 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。甲公司從購(gòu)入債券至出售 A債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額為（ ）萬(wàn)元。 （ 1）甲公司 2020年 3月 10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 20 7年 12月 2日 ，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款 960萬(wàn)元。 11 （ 3） 6月 30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 （ 4） 8月 15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款 1 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 500 000 【教材例 22】 20 7 年 1月 1日， ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000 元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用 20 000元。 【例題 2 （一）交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： ，主要是為了近期內(nèi)出售。 【提示】雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有在《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)范，但長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn) 。 7 計(jì)量，則其所采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為 ( )。 （二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債 過(guò)去的價(jià)值 ，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。 6 A．出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益 B．投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額 C．處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益 D．持有可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益 E．以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益 【答案】 CDE 【解析】出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?dòng)；利得與投資者投入資本無(wú)關(guān)。 注意： 利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。 A．銷售商品所取得的收入 B．提供勞務(wù)所取得的收入 C．出售固定資產(chǎn)取得的凈收益 D．出租機(jī)器設(shè)備取得的收入 【答案】 C 【解析】 出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日?；顒?dòng)，不屬于收入。 （三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。公司的所有者權(quán)益又 稱為股東權(quán)益。 【例題 6（ 2020年考題） A．及時(shí)性 B．謹(jǐn)慎性 C．重要性 D．實(shí)質(zhì)重于形式 【答案】 A 【 解析】會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。 【例題 3 五、實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 ，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、會(huì)計(jì)基本假設(shè) （一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的 空間范圍 。 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。年度和中期均按公 歷起訖日期確定。具體包括下列要求： （一） 同一企業(yè) 對(duì)于 不同時(shí)期 發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)本資源來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（ ）。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（ ）。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。 四、收入的定義及其確認(rèn)條件 （一）收入的定義 收入，是指 企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加 的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 總流入 。 五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件 （一）費(fèi)用的定義 費(fèi)用，是指企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益減少 的、與向所有 者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 總流出 。利得和損失的會(huì)計(jì)處理如下圖所示： 【提示】收入與利得、費(fèi)用與損失的區(qū)別與聯(lián)系如下圖所示： 項(xiàng)目 區(qū)別 聯(lián)系 收入與利得 （ 1）收入與日?；顒?dòng)有關(guān)，利得與非日?；顒?dòng)有關(guān) （ 2）收入是經(jīng)濟(jì)利益總流入，利得是 經(jīng)濟(jì)利益凈流入 都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無(wú)關(guān) 費(fèi)用與損失 （ 1）費(fèi)用與日?；顒?dòng)有關(guān)，損失與非日?；顒?dòng)有關(guān) （ 2）費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益總流出，損失是經(jīng)濟(jì)利益凈流出 都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少且與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān) 【例題 8 （三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件 利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。 （三）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本 。 A．可變現(xiàn)凈值 B．重置成本 C．現(xiàn)值 D．公允價(jià)值 【答案】 B 【解析】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金 額計(jì)量。 二、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（ 1）以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 ，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。計(jì)算分析題】 A公司于 2020年 12月 5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司發(fā)行在外的股票 20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款 5元； 2020年 12月 31日，該股票公允價(jià)本資源來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。該債券面值 1 000 000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次， ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司 20 7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 ( )。 A． 860 B． 856 C． 900 D． 864 【答案】 B 【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =8604=856（萬(wàn)元）。 【答案】 B 【解析】 2020年購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的投資收益為 10萬(wàn)元， 2020年 12月 31日確認(rèn)的投資收益 =2 000 4%=80（萬(wàn)元），出售時(shí)確認(rèn)的投資收益 =2 160(2 08080)=160(萬(wàn)元 )，累計(jì)確認(rèn)的投資收益 =10+80+160=230（萬(wàn)元）。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類 后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 15 期末攤余成本 =期初攤余成本 +本期計(jì)提的利息 本期收回的利息和本金 本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備 【提示】就持有至到期投資來(lái)說(shuō) ，攤余成本即為其賬面價(jià)值。 A． 2 062． 14 B． 2 068． 98 C． 2 072． 54 D． 2 【答案】 D 【解析】持有至到期投資期末攤余成本 =期初攤余成本 +期初攤余成本實(shí)際利率 本期收回的本金和利息 本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。 XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃 分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 22所示： 表 22 金額單位：元 年 份 期初攤余成本（ a） 實(shí)際利息（ b） （按 10%計(jì)算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 20 2年 1 139* 114** 684 569 20 3年 569 57 30*** 596 20 4年 596 59 655 0 *1139＝ 684（ 1＋ 10%)1＋ 30（ 1＋ 10%)2＋ 655（ 1＋ 10%） 3（四舍五入） ● 625 625 30 30 59 59 59 20 2年 20 3年 20 4年 20 0年 教材例 25 第二種情況 20 1年 因?yàn)榫S持持續(xù)利率不變，所以 20 2 年期初攤余成本應(yīng)由 1086 元調(diào)整到 1139元 1000 （ 4） 20 4年 12月 31日 持有到期投資 —— 利息調(diào)整 =2504145535527=29 投資收益 =30+29=59 本資源來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 根據(jù)上述數(shù)據(jù)， XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 0年 1月 1日，購(gòu)入債券： 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 （ 2） 20 0年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 3） 20 1年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 20 2年 12月 31日： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益