【正文】 資產(chǎn)、成本、損益(費用)增加為借，減少為貸，負(fù)債、所有都權(quán)益、損益(收入)增加為 貸，減少為借。會計科目和賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容分類，兩者口徑一致、性質(zhì)相同。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記 錄，可以同時使用一種外國文字?？铐椫饕ìF(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本 票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、備用金等。會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制。未設(shè)立檔案機構(gòu)的單位，會計檔案應(yīng)由會計機構(gòu)繼續(xù)保管，并指定專人負(fù)責(zé)。通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三個部分。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：固定資產(chǎn)7000貸：待處理財產(chǎn)損溢7000（2）批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢7000 貸：營業(yè)外收入 7000學(xué)會計,有方法 例某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，價值5000元。若發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符，應(yīng)填制“實存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進行核對的財產(chǎn)清查方法。企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強，一般有，對于庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點清，做到日清月結(jié)；對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次；對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決?？键c10：科目匯總表處理程序的優(yōu)點是：可以減少登記總分類賬的工作量，手續(xù)也比較簡便；還起著試算平衡的作用。2．匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，分別按其對應(yīng)借方科目進行歸類。它的特點是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。第七章賬務(wù)處理程序第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和種類考點1：賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。考點24：結(jié)賬程序包括四個步驟：（1）應(yīng)將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。更正時，在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線注銷，對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃銷，不得只劃銷其中寫錯的個別數(shù)碼，并使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查考；然后，將正確的文字或數(shù)字用藍字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。主要是帳簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、記賬內(nèi)容、記賬金額及方向等的核對。借方多欄式明細賬由于只在借方設(shè)多欄，如：物資采購、生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)外支出等?？键c12：銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法考點10：各單位一般應(yīng)設(shè)置特種日記賬，常見的特種日記賬有庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。（6）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則考點7：會計賬簿的基本內(nèi)容 。在同一時間里，可由多人分工登賬。原材料賬戶，庫存商品賬戶等一般采用數(shù)量金額式格式。（2）三欄式賬簿。簡稱分類賬，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一，是會計核算的一個重要環(huán)節(jié)?？键c23：會計部門根據(jù)會計憑證記賬，應(yīng)定期（一般每月）將會計憑證加以歸類整理，檢查有無缺號和附件是否齊全，若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。（2）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的憑證，在摘要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號憑證”字樣。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上?？键c15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。數(shù)字是否清晰審查原始憑證的正確性?？键c9：原始憑證的審核審核原始憑證的真實性。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。（3）手續(xù)要完備。如稅務(wù)部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。累計憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自制原始憑證?？键c5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。原始記賬憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須一致?？键c18：總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 1． 反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細程度不同。借：財務(wù)費用500 貸：預(yù)提費用500（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)成本150000貸：庫存商品——————A產(chǎn)品 60000 ——————B產(chǎn)品90000 考點15：財務(wù)業(yè)務(wù)成果的核算（一）利潤的構(gòu)成利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務(wù)成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。借：銀行存款 60000學(xué)會計,有方法 貸：主營業(yè)務(wù)收入60000（例4—22）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價2 400元，款項未收?！皯?yīng)收賬款”賬戶。該賬戶應(yīng)無余額。借：制造費用56000 貸：累計折舊56000（例4—16）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月的設(shè)備租金2 400元。見（例4—10）借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品42000 —————B產(chǎn)品37000 制造費用12000 管理費用20000 貸：原材料111000工資及福利費的歸集和分配。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付報刊雜志訂閱費、固定資產(chǎn)修理費、預(yù)付租金等?！爸圃熨M用”賬戶。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將購進和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。第三節(jié) 會計分錄考點10：按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。學(xué)會計,有方法 考點8：借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容決定。各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：考點8：賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：賬戶名稱（會計科目）日期和摘要（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）增加和減少的金額及余額憑證號數(shù)考點9：賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別相同點：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。考點6：賬戶按會計要素分類資產(chǎn)類賬戶。對于費用類科目中的反映生產(chǎn)成本內(nèi)容的科目，在期末不直接結(jié)轉(zhuǎn)計算利潤，也單獨類為一類?？键c7：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。上述等式是第一會計等式。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、無形資產(chǎn)使用費收入、租金收入、股利收入。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。財務(wù)會計：側(cè)重對外、過去的信息 管理會計：側(cè)重對內(nèi)、未來的信息考點3：會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。考點4：會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出的過程。半年度、季度和月度均稱為會計中期。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果?？键c18：費用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)?？键c8：會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。成本類科目主要反映產(chǎn)品制造過程內(nèi)容，損益類科目主要反映企業(yè)利潤或虧損的形成過程內(nèi)容。負(fù)債類賬戶。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。目前，我國已普遍采用借貸記帳法。賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類有：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。（1）發(fā)生額試算平衡法。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。（例4—6）企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，學(xué)會計,有方法 全部款項已用銀行存款支付。（1）3月5日 企業(yè)購入材料 借：原材料151000 貸：應(yīng)付賬款151000（2）3月20日 企業(yè)支付貨款 借：應(yīng)付賬款151000 貸：銀行存款151000考點13：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）費用與制造成本期間費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等?！邦A(yù)提費用”賬戶。根據(jù)工資費用的經(jīng)濟用途分別進行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應(yīng)計入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應(yīng)分別計入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶的借方。本月應(yīng)承擔(dān)的租金費用為400元?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。借：應(yīng)收賬款120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入120000（例4—23）收到上述貨款120 000元，存入銀行。企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。借：財務(wù)費用500 預(yù)提費用1000 貸：銀行存款1500（例4—32）企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本年度應(yīng)交所得稅為39 600元。2． 作用不同。3． 期間相同。記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明。（1）一次憑證。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次進行的。（2）專用憑證。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。如小寫金額為￥，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查。小寫金額前要標(biāo)明貨幣幣種符號或貨幣名稱縮寫，中間不能留有空位，金額要標(biāo)至“分”，無角分的，要以“0”補位。若該憑證已登記賬簿，應(yīng)在“記賬”欄作標(biāo)記如“√”，以防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬學(xué)會計,有方法 憑證。（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。考點17：對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。（3）如果會計科目沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證?？键c2：對加強經(jīng)濟管理具有十分重要的意義?？键c4：.賬簿按其內(nèi)容不同，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細程度的不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。它是指采用借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿?？键c6：按外形不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。其缺點在于：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換。考點8：賬簿是重要的會計檔案。如果發(fā)生跳行隔頁，應(yīng)將空行、空頁處用紅色墨水對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“ 此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章，對訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁?？键c11：