【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售 折讓款，通過 其他應(yīng)付款 或 銀行存款 科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 其他應(yīng)收款 或 銀行存款 科目核算。 （二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 與 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 的會(huì)計(jì)處理相同。 三、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn) （一）如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂中的協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （二）如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂中的協(xié) 議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。 九 、其它應(yīng)收款 核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng) 第三章 存 貨 20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 8 頁 一、核算范圍：根據(jù)用途分兩類（很基礎(chǔ)的，一定要掌握） 為銷售而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。 為耗用而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。 二、存貨的確認(rèn)條件 首 要條件：符合資產(chǎn)定義。 回顧 一下吧：資產(chǎn)定義： A、直接或間接地帶來經(jīng)濟(jì)利益； B、 企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制； C、 過去的交易或事項(xiàng)形成 其次要同時(shí)符合存貨的兩個(gè)確認(rèn)條件： ①、包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ②、成本能夠可靠地計(jì)量。 幾個(gè)容易混淆的幾個(gè)概念： ①、 工程物資、特種儲(chǔ)備物資、專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。 ②、 購貨約定 ：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算 。 ③、 受托代銷商品 ：也 不是企業(yè)的存貨。 屬于 “ 在庫不作為存貨 ” 。但是，委托方、受托方都作入存貨賬，作存貨管理。 ★★★補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對(duì)存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。 再如 符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品 也 不屬于企業(yè)的存貨。 ④、 受托加工物資 ： 不是企業(yè)的存貨 ⑥、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬 于 “ 不在庫作為存貨 ” 。 因 尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品 也 屬于企業(yè)的存貨 。 三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。 購入（以原材料為例）： 注意幾點(diǎn)： 、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡單一點(diǎn)：按開票價(jià) b. 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計(jì)入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時(shí)記得運(yùn)費(fèi)要扣掉抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。 c. 稅金：有消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人還有進(jìn)項(xiàng)稅 ：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分別處理。正常損耗的，計(jì)入存貨成本；非正常損耗的，除不計(jì)入存貨成本外，還有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問題 按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的。 ①、發(fā)票與材料同時(shí)到： 借：原材料 100 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進(jìn)項(xiàng) ) 17 貸：銀行存款 117 ②、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進(jìn)項(xiàng) ) 17 貸：銀行存款 117 ******如果有運(yùn)費(fèi)： 對(duì)于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購貨成本； 對(duì)于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入購貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 借：在途物資 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進(jìn)項(xiàng) ) 貸：銀行存款 10 材料后到 20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 —臭小子張修改版 9 借：原材料 貸：在途物資 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā) 票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 自制 (入賬價(jià)值 ＝采購成本＋加工成本＋其他成本 ) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 ******外購貨物中發(fā)生損耗的處理 ①、 合理損耗是無法避免且可以提前 預(yù) 計(jì)到的損失，計(jì)入存貨的成本。 ②、 非合理損耗是企業(yè)管理不善 的表現(xiàn)，應(yīng)將其計(jì)入管理費(fèi)用。 ******如果制造費(fèi)用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入 “ 存貨 ” 項(xiàng)目 委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 ①、拔付加工物資時(shí)： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進(jìn)項(xiàng) ) 136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費(fèi)稅 (看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同 )： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(＝（ 1000＋ 800） /(1－消費(fèi)稅率 )稅率 ) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 ④、收回時(shí)： 借：庫存商品 (或：原材料 ) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平 ) 投資者投入：具體由投資各方認(rèn)可，開發(fā)票后才可抵扣項(xiàng)稅。 借：原材料 100 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進(jìn)項(xiàng) ) 17 貸：股本（非股份企業(yè)為 “ 實(shí)收資本 ” ） 117 接受捐贈(zèng) 確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序： A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額 +相關(guān)稅費(fèi) B、同類或類似存 貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額 +相關(guān)稅費(fèi)； C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 (終值，不是現(xiàn)值 ) 受贈(zèng)時(shí)： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積－接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所 得稅 （ 用確認(rèn)價(jià)值 +增值稅，不用考慮其他相關(guān)稅費(fèi) ） 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 10 頁 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價(jià)的：＝債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià) ②、支付補(bǔ)價(jià)的：＝債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補(bǔ)價(jià) ②、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) 盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本 ①、發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法： 成本比較合理、準(zhǔn)確，實(shí)務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品 先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值；反之?? 加權(quán)平均法： 存貨單位成本＝ [月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實(shí)際單位成本本月各批收貨的數(shù)量） ]247。（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 移動(dòng)平均法 ： 購進(jìn)一次存貨，計(jì)算一次 加權(quán)平均 成本 存貨加權(quán)單價(jià)＝（原有存貨成本＋本批收貨的實(shí)際成本）247。（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本 后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一 五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法） 領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本 (期間費(fèi)用、在建工程等 ) 貸：原材料 ******如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程 (應(yīng)付福利費(fèi)等 ) 貸： 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 出售原材料：計(jì)入 “ 其它業(yè)務(wù)收入 ” 發(fā)出包裝物的核算 ①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ②、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費(fèi)用 (不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí) ) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí) ) 貸：包裝物 ③、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時(shí)，不作處理。出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí) ) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí) ) 20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 —臭小子張修改版 11