【正文】 收回時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：備用金 二、銀行存款 (一般性了解 ) 銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限： 1 個(gè)月。 銀行本票：見票即付。付款期限 2 個(gè)月。 商業(yè)匯票 (期限：同交易雙方商定，最長不超過 6 個(gè)月 )，可貼現(xiàn)。 （ 同城和異地 ） ①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰敢收商業(yè)承兌匯票啊 ②、銀行承兌匯票 ：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬分之五。 支票：同城結(jié)算，付款期限： 10 天 信用卡 匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。 委托收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng) (同城和異地 ) 異地托收承付： (必須是商品交易 )托收起點(diǎn)： 1 萬元，新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為 1000元。 拒付理由： ①、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的 ②、提前或逾期交貨的。 ③、到貨地址未按合同。 ④、代銷、寄 銷、賒銷。 ⑤、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或驗(yàn)貨單與貨物不符。 ⑥、驗(yàn)貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 ⑦、貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。 信用證：國際結(jié)算方式，僅限于商品交易。 貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。 1存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。 三、其它貨幣資金 (注意一下就行，沒什么好看的 ) 指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個(gè)科目名稱而已，本 質(zhì)上還是銀行存著的款。 外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地開立存款專戶的款項(xiàng)。 匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金 — 外埠存款 貸：銀行存款 采購時(shí)： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金 — 外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 使用會計(jì)科目： “其他貨幣資金 — 銀行匯票存款” 銀行本票存款 信用卡存款“其他貨幣資金 — 銀行匯票存款” 20xx 年版 CPA 會計(jì)教材由厚變薄 —臭小子張修改版 5 信用證保證金存款 存出投資款 在“其他貨幣資金 — 存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。 四、應(yīng)收票據(jù) (本章第二大要點(diǎn)，掌握 ) 概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 計(jì)價(jià) ①、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值 ②、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值＋計(jì)提的 利息 ③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息 ④、不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?。。ǘ惙ń衲臧磿?jì)制度執(zhí)行了，以前年會計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)不一樣，還得分別記，今年好了，一樣了） ******到期收不回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，就可以計(jì)入提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)了，當(dāng)然了，這時(shí)就不再是應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題了。 核算 ①、收到時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 ②、期末計(jì)息時(shí)：（“期”并非專指一個(gè)月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 ③、到期收回時(shí)： 借：銀行存款等 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 ④、到期收不回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 ⑤、尚未到期，但是可以確認(rèn)到期收不回時(shí)：不再補(bǔ)計(jì)利息，以前提了多少就算多少，目前賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款 (這是不是謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用啊 ) 借：應(yīng)收賬款 102 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：物資采購 104 (到期票面＋利息 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 (目前賬面價(jià)值 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 (提足到期利息 ) 五、應(yīng)收賬款 商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn) 現(xiàn)金折扣：（要求按總價(jià)法處理） ①、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 ②、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)： 借：銀行存款 98 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 100 ******原則：以 發(fā)票價(jià)為準(zhǔn) 賬務(wù)處理： 20xx 年版 CPA 會計(jì)教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 6 頁 借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷 ) 17 銀行存款 3(代墊運(yùn)費(fèi)等 ) 六、壞賬 (本章最重要的要點(diǎn)，熟練掌握 ) 壞賬損失的確認(rèn) 有確鑿證據(jù)表明 (如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等 )應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回時(shí)，經(jīng)股東大會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題： ①、除有確鑿證據(jù)表明 (如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、 3 年以上的等 )應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： A、當(dāng)年發(fā)生的 B、計(jì)劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提） D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 ②、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，提 ③、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提 ④、《會計(jì)》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別： A、會計(jì)：“應(yīng)收賬款” +“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 B、稅法：“應(yīng)收賬款” +“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的 壞賬損失的核算： ①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險(xiǎn)業(yè)例外） ②、對本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解 (以百分比法為例 )：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額比例”。 比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是 300，本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為 100,000,那么本年應(yīng)這樣做： 借：管理費(fèi)用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補(bǔ)足 500） ③、估計(jì)壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比 法：＝期末應(yīng)收款項(xiàng)余額比例－壞賬準(zhǔn)備貸方余額 B、賬齡分析法 a. 收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡。 b. 存在多筆應(yīng)收賬款，且各 自 賬齡不同 時(shí) ，應(yīng)逐筆認(rèn)定 c. 無法逐筆認(rèn)定的，按先發(fā)生先收回原則確定 C、賒銷百分比法：＝本年賒銷總額 相應(yīng)比例 注意，這種方法的壞帳準(zhǔn)備是累加計(jì)算的，與余額百分比法的多退少補(bǔ)是不一樣的。 D、個(gè)別認(rèn)定法： a. 不 是 對每一項(xiàng)應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定，而是在采用余額百分比法、賬齡分析法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以視具體情況對某項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法。 b. 運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除 在會計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問題： A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。 壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： ①、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會計(jì)政策變更處理；如果在備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理，這一點(diǎn)要特別注意。 如果是首次執(zhí)行《會計(jì)制度》計(jì)提方法的改變應(yīng)作為會計(jì)政策變更 ②、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備；預(yù)付賬20xx 年版 CPA 會計(jì)教材由厚變薄 —臭小子張修改版 7 款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； ③、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。 37 頁例 9 說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備一個(gè)道理，比照著做，可以提高學(xué)習(xí)效率。 七、預(yù)付賬款 一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款 — 預(yù) 付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計(jì)處理。 八 、應(yīng)收債權(quán)出售和融資 （ 新增 ） 一、 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款時(shí)的會計(jì)處理如下： 借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款等（按銀行借款本金） 二、 應(yīng)收債權(quán)出售 （一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 企業(yè)應(yīng)將所出售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。其會計(jì)處理如下： ： 借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)） 營業(yè)外支出（按借方差額） 其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等） 壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備的金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額） 貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng) 收債權(quán)的賬面余額） 營業(yè)外收入（按貸方差額） 其他應(yīng)收款 科目的金額 借：主營業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）