【正文】 20xx 年版 CPA 會計教材由厚變薄 —臭小子張修改版 1 第一章 總論 一、 會計的三個作用 (了解一下就行 ) 向企業(yè)外部提供會計信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門）了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策 向經(jīng)濟責(zé)任考核工作提供會計信息 向企業(yè)內(nèi)部提供會計信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益。 （企業(yè)外部的債權(quán)人）、董事會（經(jīng)濟責(zé)任考核部門）和總經(jīng)理（企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者）。 二、四個會計前提 (也是了解內(nèi) 容，可能性幾乎沒有 ) 會計主體： 明確會計主體的目的 ： A、 劃定經(jīng)濟業(yè)務(wù)空間范圍。 B、 選擇 會計處理立場 。 C、 區(qū)分會計主體和所有者的經(jīng)濟活動 會計主體和法律主體的關(guān)系 ： ①、 法律主體往往是會計主體，任何一個法人都要按規(guī)定開展會計核算； ②、 會計主體不一定是法律主體，例如，企業(yè)集團、內(nèi)部銷售部門和車間，均可以作為一個會計主體核算，但它們不是法人。 持續(xù)經(jīng)營：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。 持續(xù)經(jīng)營基本前提，不適用于 破產(chǎn)清算會計。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在財務(wù)會計報告中披露。 會計分期：由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)。 貨幣計量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。但報表應(yīng)折算為人民幣。 三、十三條會計原則： (一定會有客觀題出現(xiàn)，要非常熟練掌握 ) 會計核算的一般原則，是進行會計核 算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn) 衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 ①、客觀性原則：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)， (沒有強調(diào)合法性 )。 客觀性是會計核算原則的基本原則。其 余 12 項 原則的運用，不能違背客觀性原則 ②、可比性原則：（掌握） 要求會計核算按國家統(tǒng)一會計制度，企業(yè)間指標(biāo)口徑一致，橫向相互可比。 ******可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過分強調(diào)可比性而忽略客觀性。 ******可 比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強調(diào)橫向可比，一貫性原則強調(diào)縱向可比。 ③、一貫性原則：（掌握） 要求會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更； 必要時 可以 適當(dāng)變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違背客觀性原則 。變更條件： A、法律、法規(guī)要求； B、更恰當(dāng)反映 ④、相關(guān)性原則： 會計信息的有用性，與決策相關(guān)， 以滿足會計信息使用者的需要。 ⑤、及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前 或延后， 對資產(chǎn)負債表日后事項進行確認和披露，就是為了貫徹及時性原則 ⑥、明晰性原則：是要求會計核算和財務(wù)報告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用 確認和計量的一般原則 ①、 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費用，即使款項在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M用。 、應(yīng)付、待攤、預(yù)提賬戶 的設(shè)置 ,體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 收付實現(xiàn) 制是以實際收付現(xiàn)金作為確認收入或費用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)） ②、配比原則： 指收入和對應(yīng)的成本費用應(yīng)相互配比，并在同一會計期間內(nèi)確認 包含兩層含義：因果配比和時間配比 ，要求相關(guān)成本能夠可靠計量，也體現(xiàn)了配比性原則。 20xx 年版 CPA 會計教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 2 頁 ③、 歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。 ******資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相 應(yīng)的減值準(zhǔn)備 ，這是對歷史成本原則辯證的否定 ④、 劃分收益性支出與資本性支出原則：（掌握） 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個年度受益的，作為資本性支出。注意區(qū)分 固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的會計處理差異 起修正作用的一般原則 ①、 謹慎原則：（掌握）：不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用 謹慎性原則的運用，以存在 “ 不確定因素 ” 為前提 、 在會計核算上對資產(chǎn)計提 8 項減值準(zhǔn)備 ，但不得設(shè)置密秘 準(zhǔn)備！ B、 債務(wù)重組中對或有收益和或有支出的處理原則。 C、 或有事項的確認和披露的相關(guān)規(guī)定。 D、 加速折舊法計提折舊 ******八項準(zhǔn)備列支科目： 壞賬準(zhǔn)備 ——管理費用 存貨跌價準(zhǔn)備 ——管理費用 短期投資跌價準(zhǔn)備 ——投資收益 長期投資減值準(zhǔn)備 ——投資收益 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ——營業(yè)外支出 在建工 程減值準(zhǔn)備 ——營業(yè)外支出 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ——營業(yè)外支出 委托貸款減值準(zhǔn)備 ——投資收益 ②、 重要性原則：（掌握） 在會計核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理 、 重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項在會計報告中重點說明，次要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項在會計報告中合并反映 B、 關(guān)聯(lián)方交易的披露中， 較 多 地 運用了重要性原則，如零星的關(guān) 聯(lián)方交易，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或沒有影響的，可以不披露；類型相同的非重大交易可以合并披露等 ③、 實質(zhì)重于形式原則：（掌握） 按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不能僅根據(jù)法律形式核算和反映。 、 售后回購 ： 不確認收益。 B、 銷售商品的收入確認 ： 應(yīng)滿足 4 個確認條件。 C、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn) ： 將承包人和被承包企業(yè)之間，視同控制關(guān)系。 D、 融資租賃的會計處理 ： 承租方對于租入資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)確認。 E、 當(dāng)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，在建工程應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。 F、判斷 關(guān)聯(lián)方關(guān)系 ： 將擁有共同關(guān)鍵管理人員的兩個企業(yè)，作為關(guān)聯(lián)方。 三、六大會計要素 資產(chǎn) ①、三個特征，缺一不可（掌握） A、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益。 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ”： 不 可能 再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)要素的定義 B、 企業(yè)所擁有、或企業(yè) 所控制 (控制就是不能完全擁有 )的 C、 過去的交易或事項形成 ②、 資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn) ： A、 符合資產(chǎn)定義， B、 金額能夠可靠地計量。如果金額不能可靠地計量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿足三個特征，也不能確認為資產(chǎn) ③、 資產(chǎn)和或有資產(chǎn)的聯(lián)系和區(qū)別 ： A、 共同點：都是過去的交易和事項形成的資源，一旦企業(yè)擁有或者控制該資源，就會帶來經(jīng)濟利益。 B、 區(qū)別： a、 資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)擁有或者控制的資源；或有資產(chǎn)只是企業(yè)潛在的資源，企業(yè)尚未 擁有或控制。 b、資產(chǎn)是需要在會計報表內(nèi)確認，或有資產(chǎn)不能在會計報表內(nèi)確認。 20xx 年版 CPA 會計教材由厚變薄 —臭小子張修改版 3 負債 ①、 兩個特征： A、 清償會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。 B、過去形成 ②、 負債和或有負債的聯(lián)系和區(qū)別 A、 共同點：都是過去的交易和事項形成的義務(wù)，一旦履行該義務(wù)，就會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 B、 區(qū)別：負債是現(xiàn)時義務(wù)，需要在會計報表內(nèi)確認；或有負債是潛在義務(wù)或特定的現(xiàn)時義務(wù)，不能在會計報表內(nèi)確認。所謂特定的現(xiàn)時義務(wù)，是指不完全符合負債確認條件的現(xiàn)時義務(wù)，不能 確認的原因在于該項義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或該項義務(wù)的金額不能可靠地予以計 量 所有者權(quán)益＝股東投入＋經(jīng)營盈余 收入（掌握） ①、日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生（只包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入） ******偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生的：是利得，如“營業(yè)外收入” 則不能計入范疇 ②、三種來源： A、銷售商品、提供勞務(wù)； B、讓渡資金使用權(quán)； C、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)。不在列的如出售無形資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入” ③ 、 投資收益 問題 ： 是否屬于收入， 不能簡單一刀切， 應(yīng) 分 具體情況 A、 長期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入 、 權(quán)益法核算下的占被投資公司凈利潤份額 、 長期債權(quán)投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷） ： 是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，因而歸屬于收入要素 B、 長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得 、 長期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得 、 營業(yè)外收入和補貼收入 ： 不屬于收入要素，是“ 利得 ” 費用：要與當(dāng)期收入相配比。 偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出（或投資收益）。 利潤：分清幾個 概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 ******補貼收入、營業(yè)外收入、處置投資獲得的投資收益不屬于 “ 收入 ” 要素 ， 屬于 “ 利得 ” ******營業(yè)外支出、處置投資產(chǎn)生的投資損失不屬于 “ 費用 ” 要素 ， 屬于 “ 損失 ” 第二章 貨幣資金及應(yīng)收項目 一、現(xiàn)金 (了解即可，一般不會考到這么基礎(chǔ)的問題 ) 使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。 現(xiàn)金長款的處理 發(fā)現(xiàn)長款時： 借： 現(xiàn)金 貸： 待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 （應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時： 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑? 其它應(yīng)收款一應(yīng)保險賠款 （應(yīng)收保險公司賠償?shù)牟糠郑? 管理費用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 ******現(xiàn)金短缺 ： 大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入 “管理 費用 ”開支； ******現(xiàn)金溢余 ： 和企業(yè)的管理 水平高低 無關(guān)， 純粹 偶 然 “利得 ”，所以計入 “營業(yè)外收入 ”。 備用金的兩種核算方法 ①、在 “其它應(yīng)收款”科目核算 20xx 年版 CPA 會計教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 4 頁 ②、專設(shè) “備用金”科目 拔款時： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時，不再通過“備用金”科目： 借：管理費用等 貸：現(xiàn)金