【正文】 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 CPA 疑難集錦（會(huì)計(jì)） CPA 疑難集錦（會(huì)計(jì)） 問(wèn)：我在很多輔導(dǎo)書(shū)中都看到了 “銷售折扣 ”、 “折扣銷售 ”和 “銷售折讓 ”等名詞，但我沒(méi)有找到相關(guān)的具體解釋，請(qǐng)問(wèn)它們和 “商業(yè)折扣 ”及 “現(xiàn)金折扣 ”有何聯(lián)系，在會(huì)計(jì)處理中有何區(qū)別？ 答： “ 銷售折扣 ” 和 “ 折扣銷售 ” 是稅法中使用的名詞。請(qǐng)參閱 20xx 年《稅法》教材第二章第四節(jié)（一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算）中的有關(guān)解釋。 “ 銷售折讓 ” 指的就是稅法中的 “ 銷售折扣 ” ，也就是會(huì)計(jì)教材中的 “ 商業(yè)折扣 ” 。而稅法中所指的 “ 折扣銷貨 ” 就是會(huì)計(jì)教材中所說(shuō)的 “ 現(xiàn)金 折扣 ” 。這些概念之間的關(guān)系見(jiàn)下表： 會(huì)計(jì) 稅法 銷售折讓（商業(yè)折扣） 銷售折扣 現(xiàn)金折扣 折扣銷售 從上表可以看出， “ 銷售折讓（商業(yè)折扣） ” 與 “ 銷售折扣 ” ， “ 現(xiàn)金折扣 ” 與 “ 折扣銷售 ”是不同學(xué)科對(duì)同種業(yè)務(wù)的不同稱謂。 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的商業(yè)折扣（即稅法中的銷售折扣，以及銷售折讓）分為兩種情況，第一種情況是在銷售時(shí)直接給予的價(jià)格折扣，這種情況下無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理；第二種情況是在銷售確認(rèn)后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià)格上給予一定減讓，這種情況下銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。而對(duì)于發(fā)生的現(xiàn)金折扣，可以按總價(jià)法和將價(jià)法予以確認(rèn)。在總價(jià)法下，確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)不確認(rèn)現(xiàn)金折扣，待現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款同時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。在凈價(jià)法下，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果未發(fā)生現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。在通常情況下，企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù) 費(fèi)用。 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 問(wèn)：在會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材第 11 章所得稅會(huì)計(jì)中最后一道例題例 7（第 240 頁(yè)）中將多提取的壞賬準(zhǔn)備 3000 和提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55000 確認(rèn)了可抵減的時(shí)間性差異，我認(rèn)為提取的這些準(zhǔn)備稅法是永遠(yuǎn)的加回，不會(huì)轉(zhuǎn)回，怎么是時(shí)間性差異呢？ 答：企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是預(yù)計(jì)這些資產(chǎn)已經(jīng)在當(dāng)期發(fā)生了減值，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生，而按稅法的規(guī)定，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，除按稅法規(guī)定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除外，其他減值準(zhǔn)備均不允許在所得稅前扣除，但當(dāng)這些資產(chǎn)實(shí)際損失已經(jīng)發(fā)生時(shí)， 則可以從該發(fā)生期的應(yīng)納稅所得額中扣減，即形成了轉(zhuǎn)回。因此，企業(yè)提取的這些減值準(zhǔn)備就符合 “ 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減 ” 的可抵減時(shí)間性差異判斷標(biāo)準(zhǔn)，屬于可抵減時(shí)間性差異。 問(wèn)：在會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材第 19 章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（第 357 頁(yè)）應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 319 萬(wàn)元調(diào)整了應(yīng)交稅金。而按稅法規(guī)定只有按應(yīng)收賬款的 5％提取的壞賬準(zhǔn)備扣除，在 5%之外不允許扣除，怎么還調(diào)整了應(yīng)交稅金了呢？ 答：請(qǐng)注意教材第 356 頁(yè)對(duì)于舉例的總說(shuō)明，該 部分已假定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除特別說(shuō)明外，均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅。 問(wèn)：融資租賃中，承租方固定資產(chǎn)是以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，那么對(duì)于售后回租來(lái)說(shuō)，承租方固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是用最低付款額現(xiàn)值與出租方的賬面價(jià)值（即承租方的出售價(jià)）比較還是用最低付款額現(xiàn)值與承租方原賬面價(jià)值相比較作為入賬價(jià)值？ 答：在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)售后租回來(lái)說(shuō)，租賃資 產(chǎn)的原賬面價(jià)值就是出租方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因此售后租回應(yīng)按出租方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與租賃最低付款額的現(xiàn)值相比較的較低者作為該租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 問(wèn)：對(duì)于實(shí)收資本如果原來(lái)是由三個(gè)股東出資以 100 萬(wàn)元、 200 萬(wàn)元、 200 萬(wàn)元出資組建公司，分別占 20%， 40%， 40%的股份，經(jīng)過(guò)兩年運(yùn)營(yíng)后所有者權(quán)益合計(jì)為 1000 萬(wàn)元，如果此時(shí)有一個(gè)新投資 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 人擬出資 400萬(wàn)元享有其 20%的股份，那么公司在收到新股東的投資時(shí)，應(yīng)如何確認(rèn)實(shí)收資本呢？是否需要確認(rèn)資本公積呢？ 答：當(dāng)公司收到新股東的出資 時(shí)，應(yīng)按出資協(xié)議，即經(jīng)投資各方確認(rèn)的金額作為實(shí)收資本入賬，而對(duì)于實(shí)際收到投資額與應(yīng)確認(rèn)的實(shí)收資本之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積。在一般情況下，原出資者會(huì)要求新出資者的出資要高于其所占有被投資單位的所有者權(quán)益額，這時(shí)就需要確認(rèn)因此而形成的資本公積。 另外本問(wèn)題中還涉及到協(xié)議的前提問(wèn)題，即法律形式問(wèn)題。按照《公司法》的規(guī)定，公司的注冊(cè)資本發(fā)生變更時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理變更登記，而新投資人所享有的 20％的股份所占的注冊(cè)資本在其投資協(xié)議中予以明確后方可辦理變更登記，因此在簽訂投資協(xié)議時(shí)已經(jīng)明確了各出資人所享有的注冊(cè) 資本。這一問(wèn)題也說(shuō)明了考生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的過(guò)程中掌握經(jīng)濟(jì)法的有關(guān)內(nèi)容是非常必要的。 問(wèn)：《會(huì)計(jì)》教材第 89 頁(yè)中指出： “ 當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià)和債券費(fèi)用，或當(dāng)期按債券面值和適用稅率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息與攤銷的折價(jià)扣除攤銷的債券費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 ” ，為何不扣除 “ 初始投資成本中含的未到期利息 ” 呢？另外該部分所給出的實(shí)際利率法計(jì)算的例題中，我查年金現(xiàn)值和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表計(jì)算的實(shí)際利率為 %，而教材中計(jì)算得出的 %，這是因?yàn)楝F(xiàn)值系數(shù)的精度問(wèn)題造成的嗎，在考試時(shí) 如因取小數(shù)位數(shù)問(wèn)題導(dǎo)致的計(jì)算結(jié)果不一致會(huì)不會(huì)扣分呢？ 答： “ 初始投資成本中含的未到期利息 ” 是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，已反映在長(zhǎng)期債權(quán)投資的投資成本中，待該部分利息到期時(shí)就能收回，因此不屬于債券投資的投資收益。債券投資中只有溢價(jià)或折價(jià)才構(gòu)成了債券投資收益的調(diào)整，因?yàn)閭囊鐑r(jià)是為了將來(lái)獲得更多的利息收入而事先付出的代價(jià)（債券折價(jià)是為了今后少得利息而事先得到的補(bǔ)償），所以應(yīng)按應(yīng)計(jì)利息扣除溢價(jià)攤銷（或應(yīng)計(jì)利息加折價(jià)攤銷）確認(rèn)債券投資收益。 對(duì)于教材中所給例題中計(jì)算的實(shí)際利率為 %，而按 4位精度小數(shù)計(jì)算的實(shí)際利率為 %的問(wèn)題，就是因?yàn)樗褂玫南禂?shù)表的精度不一致造成的。在考試時(shí)，如果這種類似的題目，一般會(huì)給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，不會(huì)造成系數(shù)精度不一致。如果計(jì)算公式正確而因考生取小數(shù)位數(shù)問(wèn)題導(dǎo)致的計(jì)算結(jié)果不一致在評(píng)卷時(shí)將不會(huì)被扣分。 問(wèn)：在稅法中捐贈(zèng)原材料應(yīng)視同銷售，交納增值稅，接受方可憑增值稅專用發(fā)票，按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 而在教材第 44 頁(yè)中則指出 “企業(yè)接受的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記 ?原材料 ?科目，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記 ?遞延稅款 ?科目，按實(shí)際支付的相 關(guān)稅費(fèi)，貸記 ?銀行存款 ?等科目，按其差額，貸記 ?資本公積 ?科目 ”，為何分錄中不包括可以抵扣的增值稅呢，如果按稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么應(yīng)交增值稅賬戶余額就不正確了。請(qǐng)問(wèn)到底如何核算呢？ 答：對(duì)于原材料的捐贈(zèng)問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 存貨》中規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨的成本，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。而按稅法的規(guī)定，只有捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)并 經(jīng)批準(zhǔn)的才能允許抵扣。因此，書(shū)中所給的核算只是在未取得增值稅專用發(fā)票的情況下的會(huì)計(jì)處理。如果接受捐贈(zèng)方取得了增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以抵扣的，則可按增值稅專用發(fā)票上注明的存貨價(jià)值、可抵扣的增值稅以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為該存貨的入賬價(jià)值。因教材篇幅所限，不可能將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的所有會(huì)計(jì)處理均在教材中逐一介紹，因此，我們也建議考生按教材每一章最后所附的 “ 涉及的法規(guī) ” 去查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。 問(wèn)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，對(duì)外投資的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)如 何處理？ 答：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣性交易，取得的投資以換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，因此并不涉及該換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值問(wèn)題以及公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額的處理問(wèn)題。 問(wèn)：在存在現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售